Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.05.2026 р. № 2968/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (далі – Рентна плата), керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що на підставі спеціального дозволу на користування надрами (далі – Дозвіл) набуло права на видобування гранітів та мігматитів придатних для виробництва щебеню будівельного та каменю бутового.

Товариство зазначило, що добута ним гірнича маса відповідає заданій вимозі для гірських порід, придатних для виробництва щебеню будівельного та каменю бутового – межі міцності при одноосьовому стисканні, а також має розмір достатній для використання у будівництві чи виробництві щебеню, каменю бутового та іншої продукції. У господарських операціях, у тому числі й реалізації продукції, вказана гірнича маса іменується Товариством як «камінь необроблений»/«камінь гранітний необроблений».

Товариство посилаючись на норми:

пункту 252.3 статті 252 Кодексу щодо визначення об’єктом оподаткування Рентною платою обсягу товарної продукції гірничого підприємства – видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що визначена у відповідному Дозволі, види якої встановлені кондиціями на мінеральну сировину об’єкта (ділянки) надр (далі – Товарна продукція);

пунктів 252.6 – 252.16 статті 252 Кодексу щодо визначення базою оподаткування Рентною платою вартості обсягів Товарної продукції, яка окремо обчислюється для кожного виду Товарної продукції;

просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

«1. В контексті «об’єкта оподаткування» у словосполученні «видобута корисна копалина, що є результатом господарської діяльності»: слід розуміти видобуту корисну копалину (мінеральну сировину), отриману в результаті добування після підняття з надр внаслідок проведення вибухових робіт чи слід розуміти корисну копалину (мінеральну сировину), яка знаходиться на складі готової продукції та/чи реалізовану?

Аналогічне питання виникає в контексті «обсягу видобутої корисної копалини, що є результатом господарської діяльності».

2. В контексті «бази оподаткування» у тексті: «вартість обсягів видобутих у податковому (звітному) періоді корисних копалин (мінеральної сировини), яка окремо обчислюється для кожного виду корисної копалини (мінеральної сировини) для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства)»: слід розуміти як «обсяги видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), отриманої в результаті добування безпосередньо після підняття з надр внаслідок проведення вибухових робіт» чи слід розуміти як «обсяги корисних копалин (мінеральної сировини), які знаходяться на складі готової продукції та/чи реалізовано?».

Щодо питань 1 – 2

Добута Товариством гірнича маса визначена у Правилах охорони праці під час розробки родовищ корисних копалин відкритим способом, затверджених наказом Державного комітету України з промислової безпеки, охорони праці та гірничого нагляду від 18.03.2010 № 61, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 03 червня 2010 року за № 356/17651, як «зруйнований і подрібнений масив гірських порід під час розробки родовищ корисних копалин» без зазначення будь-яких заданих вимог, за якими як за «заявленими потребами чи очікування, які зафіксовані в технічних регламентах, стандартах, технічних специфікаціях або в інший спосіб» складається документ про відповідність – декларація (в тому числі декларація про відповідність), звіт, висновок, свідоцтво, сертифікат (у тому числі сертифікат відповідності) або будь-який інший документ, що підтверджує виконання заданих вимог, які стосуються об’єкта оцінки відповідності для виду Товарної продукції.

Використана Товариством назва «камінь необроблений»/«камінь гранітний необроблений» як Товарна продукція застосовується у групі 25 «Мінеральні продукти» Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженої наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 № 256 (далі – Класифікація), із визначенням терміну «блоки і плити, що розколоті переважно по природних площинах розколу каменю». Підпозиція Товарної продукції «камінь необроблений»/«камінь гранітний необроблений» включає одержаний шляхом відбиття з використанням вибухових речовин безформний бутовий камінь, що використовується для будівництва дамб, хвилерізів, як дорожня основа, із заданою вимогою для товарної позиції 2516 – достатності розміру каменів (уламків гірської породи) для різання або використання в будівництві.

У випадку невідповідності Товарної продукції заданій вимозі щодо розміру каменів така Товарна продукція відповідно до примітки 3 Пояснень до Класифікації включаються до товарної позиції 2517.

Товариство не поінформувало про забезпечення ним під час добування гірничої маси шляхом відбиття з використанням вибухових речовин як «зруйнованого і подрібненого масиву гірських порід під час розробки родовищ корисних копалин» дотримання розміру каменів (уламків гірської породи) заданій вимозі до «каменю необробленого»/«каменю гранітного необробленого».

Зважаючи на те, що під час відбиття гірської породи з використанням вибухових речовин утворюється названа Товариством Товарна продукція – суміш різнорозмірних каменів (уламків гірської породи), які залежно від заданих вимог щодо їх розміру можуть класифікуватися у товарній позиції 2516 та 2517, то Товариство для класифікації виду Товарної продукції з метою визначення об’єкта оподаткування Рентною платою має керуватися приміткою 3 Пояснень до Класифікації, згідно з якою «продукти, що можуть включатися як до товарної позиції 2517, так і до будь-якої іншої товарної позиції цієї групи, повинні включатися до товарної позиції 2517».

З огляду на викладене об’єктом оподаткування Рентною платою, вид Товарної продукції якого Товариством поіменована як «камінь необроблений»/«камінь гранітний необроблений», вважається Товарна продукція, що класифікована за товарною позицією 2517 Класифікації.

При цьому відповідно до абзацу двадцять восьмого пункту 252.8 статті 252 Кодексу для об’єктів оподаткування Рентною платою, які класифіковані за товарною позицією 2517 Класифікації, база оподаткування Рентною платою в частині фактичної ціни реалізації Товарної продукції визначається як середньозважена (за обсягом реалізації) у звітному періоді ціною реалізації відповідного виду Товарної продукції за договорами постачання, але не менш як 6,5 долара США за 1 тонну.

Разом з тим, оскільки пунктом 252.3 статті 252 Кодексу щодо визначення об’єктом оподаткування Рентною платою обсягу Товарної продукції, що визначена у відповідному Дозволі, види якої встановлені кондиціями на мінеральну сировину об’єкта (ділянки) надр, то для визначення об’єкта та бази оподаткування Рентною платою Товариство має застосовувати кондиції мінеральної сировини, визначені у протоколі Державної комісії України по запасах корисних копалин від 06.08.2015 № 3404, зазначеного у Дозволі. Згідно із техніко-економічними розрахунками постійних кондицій для геолого-економічної оцінки запасів корисних копалин ділянки надр, що надана у користування Товариству, видами Товарної продукції згідно з Протоколом вважається щебінь та відсів, які класифікуються за товарною позицією 2517 Класифікації.

Таким чином, база оподаткування Рентною платою виду Товарної продукції, яка Товариством поіменована як «камінь необроблений»/«камінь гранітний необроблений», визначається відповідно до абзацу двадцять восьмого пункту 252.8 статті 252 Кодексу як «не менш як 6,5 долара США за 1 тонну».

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).