Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.05.2026 р. № 2972/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення ТОВ щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство займається розробкою та серійним виробництвом інтелектуальних систем для безпілотних авіаційних комплексів.

Так, Товариство планує здійснювати постачання Системи розпізнавання та ураження цілей, що є спеціалізованим бортовим обчислювальним модулем (далі – Товар), який призначений для автономного управління БПЛА в умовах дії РЕБ та є невід’ємною його частиною в який вона інтегрується.

Постачання планується здійснювати за державними контрактами з оборонних закупівель відповідно до Закону України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808) безпосередньо військовим частинам Збройних Сил України (далі – ЗСУ), які мають статус державного замовника у розумінні норм Закону № 808, так і за договорами з підприємствами-виробниками БПЛА, які є виконавцями державних контрактів з оборонних закупівель, виступаючи таким чином співвиконавцем.

Згідно з Експертним висновком Харківської Торгово промислової палати Товар класифікується за товарною підкатегорією 8543 70 90 00 згідно з УКТ ЗЕД.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи поширюється режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, на операції Товариства з постачання Товару підприємству-виробнику БПЛА, який є виконавцем держаного контракту в описаній у зверненні ситуації;

2) чи поширюється режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, на операції Товариства з постачання Товару безпосередньо військовій частині ЗСУ в описаній у зверненні ситуації;

3) чи звільняються від оподаткування ПДВ на підставі підпункту «ґ» та/або підпункту «л» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з постачання Товару, який одночасно є частиною БПЛА та засобом подолання впливу РЕБ;

4) якими безпосередньо документами (копії державних контрактів, листи від замовників, довідки про статус співвиконавця) має керуватися Товариство для підтвердження права на застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ в описаних у зверненні ситуаціях, у випадку якщо Товариство виступає співвиконавцем державного контракту;

5) чи виникає у Товариства обов’язок щодо нарахування «компенсуючих» податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у разі здійснення операцій з постачання Товару із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом № 808.

Згідно з пунктами 2, 10, 17, 28 та 29 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808:

виконавець державного контракту (договору) з оборонних закупівель (далі – виконавець державного контракту (договору) – суб’єкт господарювання незалежно від організаційно-правової форми та форми власності або іноземний суб’єкт господарювання (інша іноземна юридична особа) чи об’єднання юридичних осіб, з якими укладено державний контракт (договір) за результатами проведення закупівель, визначених Законом № 808;

державні замовники у сфері оборони (далі – державні замовники) – визначені Кабінетом Міністрів України центральні органи виконавчої влади, інші державні органи, військові формування, утворені відповідно до законів України;

державний контракт (договір) (далі – державний контракт (договір)) – угода, укладена у письмовій формі державним замовником від імені держави з виконавцем відповідно до затверджених планів закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення;

співвиконавці/субпідрядники – суб’єкти господарювання незалежно від їх форми власності, іноземні суб’єкти господарювання, які залучаються виконавцями державних контрактів (договорів) на підставі договорів, у тому числі зовнішньоекономічних договорів (контрактів), до виконання укладених із державним замовником державних контрактів (договорів);

товари оборонного призначення – озброєння, військова та спеціальна техніка, зброя і боєприпаси, спеціальні комплектувальні вироби для їх виготовлення та експлуатації, матеріали та обладнання, спеціально призначені для їх розроблення, виготовлення або використання, спеціальні технічні засоби, технічні засоби з розвідки, засоби технічного та криптографічного захисту інформації, засоби спеціального зв’язку, космічна техніка військового та подвійного призначення, засоби індивідуального захисту (бронежилети всіх класів захисту, протиударні, кулезахисні шоломи, комплекти протиударного захисту тощо), спеціальні засоби (кайданки, кийки, засоби, споряджені речовинами сльозогінної, світлошумової дії тощо), спеціальні (спеціалізовані) транспортні засоби; комп’ютерна, оптична, вимірювальна та інша техніка; спеціальний формений одяг, необхідний для виконання завдань правоохоронними органами, структурними підрозділами органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сферах забезпечення охорони прав і свобод людини, інтересів суспільства і держави, протидії злочинності, підтримання публічної безпеки і порядку, військовими формуваннями з правоохоронними функціями, товари подвійного використання для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, розвитку обороноздатності держави та системи національної стійкості, а також будь-які інші товари, які закуповуються державними замовниками, визначеними згідно з пунктом 10 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808, для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони.

Відповідно до статті 8 Закону № 808 виконавець державного контракту (договору), зокрема:

поставляє товари, виконує роботи та надає послуги оборонного призначення відповідно до умов державного контракту (договору);

залучає до виконання державного контракту (договору) співвиконавців/субпідрядників оборонних закупівель.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема:

8543 20 00 00 (тільки для засобів радіоелектронної розвідки та радіоелектронної боротьби, що використовуються в оборонних цілях) (абзац «ґ» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ);

портативних радіоелектронних засобів виявлення та протидії безпілотним літальним апаратам (антидронові рушниці), що класифікуються у товарній позиції 8543 згідно з УКТ ЗЕД (абзац «л» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ);

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (зокрема, радіоелектронних засобів виявлення та протидії безпілотним літальним апаратам, що класифікуються у товарній позиції 8543 згідно з УКТ ЗЕД, у тому числі антидронові рушниці), кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Операції платника ПДВ з постачання на митній території України товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що: 

товари належать до категорії товарів оборонного призначення, визначених пунктом 29 статті 1 Закону № 808, та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» - «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням зазначених у таких абзацах обмежень);

постачання товарів оборонного призначення здійснюється у межах державного контракту;

постачальник товарів оборонного призначення є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні норм Закону № 808;

покупець є державним замовником у розумінні норм Закону № 808.

У разі недотримання зазначених вище умов вказані операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Операції платника ПДВ з постачання товарів на митній території України підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:

такі товари належать до категорії товарів, що визначені і класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

кінцевим отримувачем таких товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору визначено суб’єктів, перерахованих у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

У разі недотримання зазначених вище умов вказані операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Щодо питання 1

Якщо Товариство є співвиконавцем державного контракту у розумінні норм, визначених Законом № 808, а Товар за своєю фактичною сутністю є товаром оборонного призначення згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808 та належить до категорії товарів, що визначені і класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» - «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, та при цьому не підпадає під виключення, передбачені у таких абзацах, то операції Товариства з постачання виконавцю державного контракту на митній території України Товару, який використовуватиметься таким виконавцем державного контракту для виробництва товарів оборонного призначення з метою їх подальшого постачання державному замовнику у межах державного контракту, підлягатиме звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до вказаного підпункту ПКУ.

Якщо Товариство не є співвиконавцем державного контракту у розумінні норм, визначених Законом № 808, але при цьому Товар належить до категорії товарів, що визначені і класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, і кінцевим отримувачем Товару відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору є, зокрема, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель, то операції Товариства з постачання таким підприємствам на митній території України Товару підлягатиме звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до вказаного підпункту ПКУ.

У разі недотримання зазначених вище умов операції з постачання Товару підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Щодо питання 2

Якщо Товариство є виконавцем державного контракту у розумінні норм, визначених Законом № 808, а Товар за своєю фактичною сутністю є товаром оборонного призначення згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону   № 808 та належить до категорії товарів, що визначені і класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» - «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, та при цьому не підпадає під виключення, передбачені у таких абзацах, то операції Товариства з постачання на митній території України Товару безпосередньо державному замовнику у межах державного контракту підлягатиме звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до вказаного підпункту ПКУ.

Якщо Товариство не є виконавцем державного контракту у розумінні норм, визначених Законом № 808, але при цьому Товар належить до категорії товарів, що визначені і класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, і кінцевим отримувачем Товару відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору є, зокрема, ЗСУ та інші військові формування, то операції Товариства з постачання ЗСУ та іншим військовим формуванням на митній території України Товару підлягатиме звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до вказаного підпункту ПКУ.

Щодо питання 3

Операції Товариства з постачання Товару на митній території України підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ при дотриманні умов, визначених у такому підпункті ПКУ (з урахуванням норм Закону № 808).

З питання належності Товару до категорії товарів оборонного призначення ДПС рекомендує звертатися до Міністерства оборони України як до головного органу у сфері здійснення оборонних закупівель.

Щодо питання 4

Для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням норм Закону № 808), постачання товарів оборонного призначення  має здійснюватися у межах державного контракту (договору).

Водночас, підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ не визначено документів, які підтверджують право на застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого вказаним підпунктом ПКУ.

Щодо питання 5

У разі, якщо операції Товариства з постачання на митній території України Товару, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктами 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, то обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, не виникатиме.

Додатково ДПС інформує, що правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).