Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.05.2026 р. № 2978/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо визначення обсягу експортних операцій в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство (Виконавець 1) в межах тристороннього зовнішньоекономічного контракту надає нерезиденту (Замовнику) послуги, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної території України, а саме послуги з обробки напівготових швейних виробів, що виготовляються з наданої нерезидентом давальницької сировини. Вартість послуг є складовою ціни швейних виробів, які вивозяться за межі митної території України.

 Вивезення готової продукції відбувається у митному режимі реекспорту, у митній декларації, яку оформлює Виконавець 2, окремо зазначається вартість послуг, наданих Виконавцем 1 (Товариством).

Обсяги зазначених у зверненні операцій з постачання послуг Товариство відображає у рядку 3 декларації з ПДВ за звітні періоди, в яких відбувається вивезення за межі митної території України у митному режимі реекспорту виготовлених за участю Товариства готових швейних виробів.

Товариство повідомляє про виникнення потреби в обчисленні показника «загальна частка експорту у загальному обсязі постачання», у зв’язку з чим  просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи включається обсяг постачання звітного періоду, який платник податку відображає в рядку 3 податкової декларації з ПДВ, до частки експорту у загальному обсязі постачання?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі ­– МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ і частина друга статті 1 розділу I МКУ).

Переробка на митній території – це митний режим, відповідно до якого іноземні товари піддаються у встановленому законодавством порядку переробці з умовним повним звільненням від оподаткування митними платежами та без застосування до них заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності (частина перша статті 147 МКУ).

Митний режим переробки на митній території завершується, зокрема, у випадку вивезення (реекспорту) товарів та/або продуктів їх переробки за межі митної території України (пункт 1 частини першої статті 73⁸, частина перша статті 160 МКУ).

Експорт (остаточне вивезення) – це митний режим, відповідно до якого українські товари випускаються для вільного обігу за межами митної території України без зобов’язань щодо їх зворотного ввезення (стаття 82 МКУ).

Реекспорт – це митний режим, відповідно до якого товари, що були раніше ввезені на митну територію України або на територію вільної митної зони, вивозяться за межі митної території України без сплати вивізного мита та без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності (частина перша статті 85 МКУ).

Пунктом 3 частини першої статті 86 МКУ визначено, що митний режим реекспорту може бути застосований до товарів, які при ввезенні на митну територію України мали статус іноземних та були поміщені у митний режим переробки на митній території та вивозяться за межі митної території України у тому самому стані, в якому вони були ввезені на митну територію України, крім природних змін їх якісних та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування та зберігання, або у вигляді продуктів, залишків або відходів їх переробки.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема, з: постачання товарів та/або послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ; ввезення товарів на митну територію України; вивезення товарів за межі митної території України.

З метою оподаткування ПДВ до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений МКУ.

Особливості оподаткування операцій під час переміщення товарів через митний кордон України залежно від обраного митного режиму визначено статтею 206 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 206.5 статті 206 розділу V ПКУ операції з вивезення товарів у митному режимі реекспорту звільняються від оподаткування ПДВ, крім операцій з вивезення відповідно до пунктів 3 (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) та 5 частини першої статті 86 МКУ, що оподатковуються податком за ставкою, визначеною підпунктом 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ.

Пунктом 195.1 статті 195 розділу V ПКУ визначено, що за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються операції, зокрема, з:

постачання послуг, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або отримувачем-нерезидентом. До робіт з рухомим майном належать роботи з переробки товарів, що можуть включати власне переробку (обробку) товарів – монтаж, збирання, монтування та налагодження, у результаті чого створюються інші товари, у тому числі постачання послуг з переробки давальницької сировини, а також модернізацію та ремонт товарів, що передбачає проведення комплексу операцій з частковим або повним відновленням виробничого ресурсу об’єкта (або його складових частин), визначеного нормативно-технічною документацією, у результаті виконання якого передбачається поліпшення стану такого об’єкта (підпункт «б» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ);

вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі реекспорту, якщо товари поміщені у такий режим відповідно до пунктів 3 (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) та 5 частини першої статті 86 МКУ (підпункт «б» підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ).

Форма та Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).

До податкової декларації з ПДВ вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку (пункт 1 розділу ІІІ Порядку № 21).

Згідно з пунктом 6 розділу III Порядку № 21 платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов’язання, яку зазначає у податковій звітності з ПДВ. Дані, наведені у податковій звітності з ПДВ, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Згідно з підпунктом 1 пункту 3 розділу V Порядку № 21 загальні обсяги постачання товарів / послуг, які оподатковуються за основною ставкою, ставками 7 та 14 %, нульовою ставкою, звільнені від оподаткування, не є обєктом оподаткування, та послуг, що не оподатковуються у зв’язку з їх місцем постачання за межами митної території України вказуються у рядках 1, 2, 3, 5 податкової декларації з ПДВ. 

Обсяги операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що оподатковуються за нульовою ставкою відповідно до вимог підпункту 195.1.1 пункту 195.1 та пункту 195.2 статті 195 розділу V ПКУ, вказуються у рядку 2.1, а операцій з вивезення товарів за межі митної території України, які звільнені від оподаткування – у рядку 2.2 податкової декларації з ПДВ (підпункт 3 пункту 3 розділу V Порядку № 21).

Обсяги постачання товарів / послуг, що оподатковуються за нульовою ставкою відповідно до вимог підпунктів 195.1.2, 195.1.3 пункту 195.1 статті 195, пункту 211.1 статті 211 та пунктів 8 та 75 підрозділу 2 розділу XX ПКУ вказуються у рядку 3 податкової декларації з ПДВ (підпункт 4 пункту 3 розділу V Порядку № 21).

Враховуючи викладене, операції з надання нерезиденту послуг з переробки давальницької сировини, які відповідають підпункту «б» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та відображаються у рядку 3 податкової декларації з ПДВ, є іншими операціями, що оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою, крім операцій з вивезення товарів за межі митної території України.

Разом з цим ДПС інформує, що показник «загальна частка експорту у загальному обсязі постачання» у податковій звітності з ПДВ відсутній.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).