Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.05.2026 р. № 2980/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо визначення власної сільськогосподарської продукції та частки сільськогосподарського товаровиробництва, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно із зверненням, Товариство є платником єдиного податку четвертої групи та здійснює господарську діяльність з вирощування овочів, баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів (основний КВЕД 01.13). Товариство планує в майбутньому власними засобами, з використанням власних виробничих потужностей вирощувати огірки (підпадають під визначення груп 1-24 УКТ ЗЕД) та передавати їх як давальницьку сировину третій особі, яка за грошову винагороду буде здійснювати їх консервування та повертати Товариству. В подальшому законсервовані огірки будуть постачатися Товариством контрагентам за грошову винагороду.   

Посилаючись на норми Кодексу, Товариство просить надати  індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Чи можливо вважати консервовані огірки (підпадають під визначення груп 1-24 УКТ ЗЕД), які вирощені Товариством власними силами  та на власних потужностях, а також передані як давальницька сировина третій особі для їх консервації за грошову винагороду та повернуті Товариству власною сільськогосподарською продукцією?
2. Чи можливо вважати продажем власної сільськогосподарської продукції продаж Товариством консервованих огірків (підпадають під визначення груп 1-24 УКТ ЗЕД), які вирощені Товариством власними силами  та на власних потужностях та передавались як давальницька сировина третій особі для їх консервації за грошову винагороду?
3. Чи буде вважатися доходом від реалізації власної сільськогосподарської продукції дохід, отриманий від продажу Товариством консервованих огірків (підпадають під визначення груп 1-24 УКТ ЗЕД), які вирощені Товариством власними силами, на власних потужностях та передавались як давальницька сировина третій особі для їх консервації за грошову винагороду?
4. Чи підлягає включенню до розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі – Розрахунок) сума доходу, отриманого Товариством від продажу консервованих огірків (підпадають під визначення груп 1-24 УКТ ЗЕД), які вирощені Товариством власними силами, на власних потужностях та передавались як давальницька сировина третій особі для їх консервації за грошову винагороду?

 

Щодо першого – третього питань.

Обсяг та зміст наданої у зверненні інформації щодо операцій із давальницькою сировиною (не містить змісту Договору, умов розрахунків між суб’єктами) є недостатнім для з’ясування усіх обставин справи та надання чіткої відповіді.

У зв’язку з цим надаємо роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо питань, які належать до компетенції ДПС.   

Главою 1 розд. XIV Кодексу встановлено правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Згідно з п.п. "а" п.п. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до четвертої групи платників єдиного податку відносяться юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання (п.п. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) - продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання (п.п. 14.1.234 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до абзаців першого – п’ятого п.п. 298.8.3 п. 298.8 ст. 298 Кодексу дохід сільськогосподарського товаровиробника, отриманий від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції), включає доходи, отримані від:

реалізації продукції рослинництва, що вироблена (вирощена) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, а також продукції рибництва, виловленої (зібраної), розведеної, вирощеної у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах), та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях;

реалізації продукції рослинництва на закритому ґрунті та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях;

реалізації продукції тваринництва і птахівництва та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях;

реалізації сільськогосподарської продукції, що вироблена із сировини власного виробництва на давальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення переробного підприємства.

Огірки, корнішони – це товари, які згідно з УКТ ЗЕД відносяться до розділу IІ "Продукти рослинного походження" групи 07 «Овочі та деякі їстівні корнеплоди і бульби» код товару 070700 «Огірки, корнішони свіжі або охолоджені» та код товару 0711 «Овочі, консервовані для тимчасового зберігання, але непридатні для безпосереднього вживання в їжу в такому вигляді» додатку до Закону України "Про Митний тариф України" від 04.06.2020 № 674 - ІХ, отже відповідають поняттю сільськогосподарської продукції (сільськогосподарських товарів), визначеному п.п. 14.1.234 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Відповідно до п.п. 14.1.41 п. 14.1 ст. 14 Кодексу давальницькою сировиною вважається сировина, матеріали, напівфабрикати, комплектуючі вироби, енергоносії, що є власністю одного суб'єкта господарювання (замовника) і передаються іншому суб'єкту господарювання (виробнику) для виробництва готової продукції, з подальшим переданням або поверненням такої продукції або її частини їх власникові або за його дорученням іншій особі. Операція з давальницькою сировиною - операція з переробки (обробки, збагачення чи використання) давальницької сировини (незалежно від кількості замовників і виконавців, а також етапів (операцій)) з метою одержання готової продукції за відповідну плату (п.п. 14.1.134 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Отже, для замовника продукти переробки продукції власного виробництва (огірки консервовані) є сільськогосподарською продукцією власного виробництва, яка відповідно до п.п. 298.8.3 п. 298.8 ст. 298 Кодексу включається до складу доходу від реалізації сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки.

Щодо четвертого питання.

Частка сільськогосподарського товаровиробництва для цілей глави 1 розділу XIV Кодексу - питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку (п.п. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Форма Розрахунку затверджена наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26.12.2011 № 772 «Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 06 квітня 2012 року за № 510/20823, зі змінами та доповненнями.

Джерелом інформації при складанні розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва є дані бухгалтерського обліку.

Отже, Товариство має право враховувати доходи від реалізації сільськогосподарської продукції, що вироблена із сировини власного виробництва на давальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення переробного підприємства (огірки консервовані) до складу доходу від реалізації сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки (ряд. 1 Розрахунку).

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.