Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.05.2026 р. № 2981/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомляє, що є фізичною особою – підприємцем на загальній системі оподаткування (платник ПДВ) та є сертифікованим виробником та експортером деревного вугілля.

На теперішній час фізична особа – підприємець планує здійснювати операції з постачання на митну територію України деревного вугілля, яке буде ввезено у митному режимі імпорту. Постачання деревного вугілля буде здійснюватися за контрактною вартістю з урахуванням ПДВ, мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів. В подальшому це деревне вугілля буде використовуватися як сировина та експортуватися відповідно до укладених експортних контрактів (операції, що оподатковуються за нульовою ставкою) згідно вимог Кодексу.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи можливо включати суму ПДВ, яке було сплачено при ввезенні у митному режимі імпорту, до розрахунку суми бюджетного відшкодування?

2. Яким чином це повинно бути відображено в податковій декларації з податку на додану вартість?

Щодо першого та другого питань

Пунктом 44.1 статті 44 Кодексу передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу та міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016
№ 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за
№ 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).

Згідно з абзацом другим пункту 1 розділу III Порядку № 21 до податкової декларації з податку на додану вартість (далі – Декларація) вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Відповідно до форми декларації та підпункту 1 пункту 4 розділу V Порядку № 21 у рядках 11.1, 11.2, 11.3 та 11.4 розділу ІІ «Податковий кредит» відображаються обсяги ввезених на митну територію України товарів за основною ставкою, ставкою 7 відс., ставкою 14 відс. та без податку на додану вартість відповідно.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), визначено статтею 200 Кодексу.

Згідно з пунктом 200.1 статті 200 Кодексу сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

У разі якщо за результатами звітного (податкового) періоду податковий кредит платника перевищує його податкові зобов’язання, у платника формується від’ємне значення податку на додану вартість звітного (податкового) періоду, яке відповідно до пункту 200.4 статті 200 Кодексу:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 Кодексу на момент отримання контролюючим органом Декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг та/або у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Порядок заповнення відповідних рядків розділу ІІІ «Розрахунки за звітний період» Декларації передбачений у пункті 5 розділу V Порядку № 21.

Водночас інформуємо, що ДПС розробило детальні відеоматеріали «Порядок заповнення податкової декларації з ПДВ з додатками», які покроково розкажуть про весь процес заповнення декларації, що розміщені на вебпорталі ДПС за посиланням: https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/903448.html

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.