Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.05.2026 р. № 2987/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні Фонд, є неприбутковою організацією та здійснює благодійну діяльність відповідно до Закону України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації (далі – Закон № 5073).

Фонд планує здійснити придбання об’єкта житлової нерухомості (квартири) у м. Львові з подальшою безоплатною передачею зазначеного об’єкта у власність неповнолітній дитині з інвалідністю на підставі договору пожертви.

Одержувачем благодійної допомоги є неповнолітня дитина 2014 року народження, яка має статус дитини з інвалідністю. Неповнолітня дитина не перебуває на обліку як внутрішньо переміщена особа та не має довідки про взяття на облік внутрішньо переміщеної особи. Дитина є власником частки нерухомого майна (частка у житловому приміщенні).

Дитині надано статус дитини, яка постраждала внаслідок воєнних дій та збройних конфліктів, що підтверджується такими документами:

розпорядженням Залізничної районної адміністрації Львівської міської ради від             року №          «Про надання малолітньому ХХХХХ статусу дитини, яка постраждала внаслідок воєнних дій та збройних конфліктів»;

медичними документами закладів охорони здоров’я, що підтверджують отримання дитиною тілесних ушкоджень, отриманих унаслідок воєнних дій.

Передача квартири планується як надання благодійної допомоги у негрошовій формі з метою забезпечення житлом. Передача права власності на зазначений об’єкт житлової нерухомості здійснюватиметься безпосередньо на користь неповнолітньої дитини в особі її законного представника відповідно до умов договору пожертви.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим зборам благодійна допомога у вигляді квартири, що надається благодійною організацією у власність неповнолітній дитині з інвалідністю, яка має статус дитини, що постраждала внаслідок воєнних дій та збройних конфліктів, та чи включається вартість такого майна до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи відповідно до п.п. «в» п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодексу?

2. Чи поширюються будь-які вартісні обмеження, передбачені Кодексом для оподаткування благодійної допомоги, на благодійну допомогу у вигляді житла, що надається фізичній особі відповідно до п.п. «в» п.п. 170.7.2 п. 170.7 Кодексу у період дії правового режиму воєнного стану?

Відповідно до п. 2 частини першої ст. 1 Закону № 5073 благодійна діяльність – це добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених Законом № 5073 цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара.

При цьому благодійник – це дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності (п. 5 частини першої ст. 1 Закону № 5073).

Благодійники спільно чи індивідуально можуть здійснювати благодійну діяльність на підставі добровільного вибору одного або кількох видів, зокрема публічний збір благодійних пожертв (п. 6 частини першої ст. 5 Закону № 5073).

При цьому благодійною пожертвою визнається безоплатна передача благодійником коштів, іншого майна, майнових прав у власність бенефеціарів для досягнення певних, наперед обумовлених цілей благодійної діяльності, відповідно до Закону № 5073 (частина перша ст. 6 Закону № 5073).

Щодо першого - другого питань

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, визначено ст. 165 Кодексу.

Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається сума виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що здійснюються з урахуванням п. 170.7 ст. 170 Кодексу іншими неприбутковими організаціями (крім кредитних спілок та інших небанківських фінансових установ) та благодійними фондами України, статус яких визначається відповідно до закону, на користь отримувачів таких виплат, крім будь-яких виплат або відшкодувань членам керівних органів таких організацій або фондів та пов'язаним з ними фізичним особам (п.п. «в» п.п. 165.1.4 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пунктах 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Особливості оподаткування благодійної допомоги регламентується п. 170.7 ст. 170 Кодексу.

Відповідно до п.п. 170.7.1 п. 170.7 ст. 170 Кодексу не оподатковується та не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку благодійна, у тому числі гуманітарна допомога (далі –благодійна допомога), яка надходить на його користь у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги) та відповідає вимогам, визначеним цим пунктом.

Так, згідно з п.п. «в» п.п. 170.7.2 п. .170.7 ст. 170 Кодексу не включається до оподатковуваного доходу цільова або нецільова благодійна допомога, що надається платнику податку, який постраждав внаслідок збройної агресії Російської Федерації у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану.

Благодійна допомога, що надається на зазначені цілі, повинна розподілятися через державний чи місцевий бюджет або через благодійні організації, Товариство Червоного Хреста України, внесені до Реєстру неприбуткових організацій та установ.

Дія цього підпункту поширюється на благодійну допомогу, яка надається у формі іншій, ніж грошові кошти, на відновлення втраченого майна, на житлові, соціальні і побутові потреби та на інші потреби згідно з переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «б» п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодексу.

Порядок підтвердження статусу осіб, які постраждали внаслідок збройної агресії Російської Федерації проти України у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, з метою невключення до оподатковуваного доходу фізичних осіб – платників податку доходів, отриманих у вигляді цільової або нецільової благодійної допомоги, визначається Кабінетом Міністрів України.

При цьому тимчасово, починаючи з дати введення в Україні воєнного стану, що введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, до його припинення або скасування положення підпункту «в» п.п. 170.7.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу застосовуються з урахуванням такої особливості: до прийняття Кабінетом Міністрів України порядку підтвердження статусу осіб, які постраждали внаслідок збройної агресії Російської Федерації проти України у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, з метою невключення до оподатковуваного доходу фізичних осіб – платників податку доходів, отриманих у вигляді цільової або нецільової благодійної допомоги, статус таких осіб визначається самостійно надавачами цільової або нецільової благодійної допомоги (п. 26 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Враховуючи викладене, благодійна допомога (цільова або нецільова благодійна допомога), у вигляді квартири, яка надається Фондом на користь фізичної особи, зазначеної у п.п. «в» п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодексу, звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором за умови підтвердження зазначеною особою статусу особи, яка постраждала внаслідок збройної агресії Російської Федерації проти України у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану. При цьому Фонд самостійно визначає статус вказаних осіб.

Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування доходів, отриманих від операцій з надання благодійної допомоги, можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

______________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.