Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.05.2026 р. № 3004/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство на підставі грантового договору, укладеного між комунальним підприємством, органом місцевого самоврядування та Міжнародною фінансовою корпорацією (IFC) (далі – Корпорація), на замовлення комунального підприємства здійснює капітальний ремонт з термомодернізацією фасада будівлі гуртожитку для внутрішньо переміщених осіб та реконструкцію будинку квартирного типу (гуртожитку). З метою реалізації проєкту з реновації комунальних будівель для облаштування місць проживання внутрішньо переміщених (евакуйованих) осіб комунальне підприємство отримало грантові кошти.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи є грантові кошти, отримані комунальним підприємством від Корпорації на підставі грантового договору, міжнародною технічною допомогою (далі – МТД);
2. чи звільняються від оподаткування ПДВ операції, що фінансуються за рахунок МТД;
3. чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з будівництва житла (реконструкції гуртожитку та його капітального ремонту), що фінансуються за кошти МТД, яка отримана комунальним підприємством?

Разом з тим, у зверненні не зазначено конкретні договірні умови, відповідно до яких здійснюються наведені операції. У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 3 розділу ІІ ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі − Закон № 996)).

Статтею 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Згідно із пунктом (а), (в) та (г) розділу 9 статті VI Угоди про створення Міжнародної фінансової корпорації (далі – Угода про Корпорацію), до якої згідно з Законом України від 3 червня 1992 року № 2402-ХІІ «Про вступ України до Міжнародного валютного фонду, Міжнародного банку реконструкції та розвитку, Міжнародної фінансової корпорації, Міжнародної асоціації розвитку та Багатостороннього агентства по гарантіях інвестицій» приєдналася Україна (дата приєднання Україною: 18.03.1993, дата набуття чинності для України: 18.10.1993), Корпорація, її активи, майно, дохід, а також її операції та правочини, передбачені цим Договором, звільняються від усіх податків та від усіх митних зборів. Корпорація також звільняється від відповідальності за стягнення або виплату будь-яких податків або мит. Ніякі податки не стягуються з жодного зобов’язання або забезпечення, виданого / гарантованого Корпорацією (в тому числі і з будь-яких дивідендів чи процентів, що нараховуються на нього), незалежно від того, на чию користь воно видане.

При цьому розділом 11 статті VI Угоди про Корпорацію передбачено, що Корпорація на власний розсуд може відмовитися від пільг та звільнень, що надаються цією статтею, в тій мірі та на таких умовах, які вона сама визначить.

Механізм надання податкових пільг у межах реалізації проєктів МТД регламентований постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги», якою затверджено:

Порядок залучення, використання та моніторингу МТД (далі –  Порядок № 153);

процедуру реєстрації Секретаріатом Кабінету Міністрів України проєктів МТД;

порядок видачі реєстраційної картки проєкту (програми).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 153 проєктом є документ, яким визначаються спільні дії учасників проекту (партнерів з розвитку, виконавців, бенефіціарів, реципієнтів), а також ресурси, необхідні для досягнення цілей надання міжнародної технічної допомоги, у тому числі співфінансування з інших джерел, протягом установлених строків; грантова угода – угода між партнером з розвитку або виконавцем та реципієнтом про передачу фінансових ресурсів (грантів) у національній чи іноземній валюті в рамках проекту (програми); МТД – фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України; виконавцем проєкту – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі; субпідрядником – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми); реципієнтом – резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проєктом (програмою).

Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов'язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження придбання товарів, робіт і послуг у пільговому режимі за кошти МТД за проєктом (програмою) (далі – Інформаційне підтвердження) за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153. У разі коли виконавцем є юридична особа – нерезидент, що не перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження подається в письмовому та електронному вигляді органові ДПС за адресою акредитації такої особи на території України та в копії Секретаріатові Кабінету Міністрів України.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема, для операцій з:

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє.

Порядок застосування податкових пільг з ПДВ при наданні МТД, які визначені міжнародними угодами, регулюються пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Механізм реалізації такої пільги регламентований Порядком № 153.

Щодо питання 1

Грошові кошти, отримані комунальним підприємством від Корпорації згідно з грантовим договором, можуть вважатися МТД за умови державної реєстрації проєкту (програми) згідно з Порядком № 153.

При цьому питання щодо віднесення грантових коштів до МТД та державної реєстрації відповідного проєкту (програми) належить до компетенції Секретаріату Кабінету Міністрів України як координатора діяльності, пов’язаної із залученням та використанням МТД.

Щодо питань 2 - 3

У разі дотримання законодавчих підстав для застосування режиму звільнення від оподаткування, встановленого чинними міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування, пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядком № 153, операції постачальників (у тому числі ТОВ), зареєстрованих платниками ПДВ, з постачання таких товарів/послуг, зазначених у плані закупівлі проєкту МТД, виконавцю або субпідряднику за кошти МТД та у межах граничної суми, передбаченої у плані закупівлі, звільнятимуться від оподаткування ПДВ. У договорі на таке постачання ціна товарів/послуг має бути вказана «Без ПДВ».

При цьому підставою для реалізації права на отримання платником податкових пільг є державна реєстрація проєкту, отже, право на отримання податкової пільги з ПДВ виникає саме з моменту державної реєстрації такого проєкту.

Підтвердженням для застосування вказаного вище режиму звільнення від оподаткування ПДВ є належним чином оформлене Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153, подане виконавцем або субпідрядником у визначений термін органові ДПС, із зазначенням реквізитів контрагентів-постачальників (найменування, код, місцезнаходження) та суми постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню/звільненню від оподаткування ПДВ.

Водночас кожен конкретний випадок стосовно оподаткування операцій, що здійснюються платником, має розглядатися з урахуванням договірних умов і суттєвих обставин здійснення господарських операцій, а також первинних (бухгалтерських) документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).