Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.05.2026 р. № 3010/ІПК/26-15-24-01-14-05

 

Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні фізична особа – підприємець повідомила, що у 2025 році з дати реєстрації (...05.2025) працювала на загальній системі оподаткування, а з 01 жовтня 2025 року перейшла на єдиний податок 3 група (без ПДB). Також протягом 2025 року фізичною особою був отриманий дохід від операцій з акціями та від продажу автомобіля.

У зв’язку з чим, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. При поданні податкової декларації про майновий стан і доходи яку позначку необхідно проставляти у графі 8 розділу І декларації: «підприємець», чи «громадянин»?
2. В який строк необхідно сплатити податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходів, отриманих від підприємницької діяльності на загальній системі оподаткування та від інвестиційної діяльності, що були отримані фізичною особою?
3. Чому при декларуванні інвестиційного доходу фізичною особою як «громадянином» термін сплати податків до 1 серпня 2026 року, а при декларуванні  доходів «підприємця» - протягом 10 днів після граничного строку подання декларації?
4. Чи можна подати дві декларації: окремо як фізична особа – підприємець, вказавши всі доходи, отримані від здійснення підприємницької діяльності, та окремо як громадянин, з відображенням доходів, отриманих саме фізичною особою?   

Щодо першого - четвертого питань.       

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються ПКУ.

Фізична особа – резидент, є платником податку на доходи фізичних осіб (п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 розділу IV ПКУ) та військового збору
(п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).   Об’єктом оподаткування резидента, зокрема, є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ).

Загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює, зокрема, сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року; доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із ст. 177 ПКУ (п.п. 164.1.3 п. 164.1 ст. 163 ПКУ).

Не включаються до розрахунку місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, дохід фізичної особи - підприємця, з якого сплачується єдиний податок згідно із спрощеною системою оподаткування відповідно до ПКУ (п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165 ПКУ).

Згідно з п.п. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 ПКУ облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік, за результатами якого платник податку зобов’язаний подати річну декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

Порядок оподаткування операцій з продажу об’єктів рухомого майна врегульовано ст. 173 ПКУ.

Підпунктом 177.5.2 п. 177.5 ст. 177 ПКУ визначено, що фізичні особи - підприємці, які зареєстровані протягом року в установленому законом порядку, або переходять на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, або перейшли із спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, подають податкову декларацію за результатами звітного року, в якому розпочата така діяльність або відбувся перехід на (перехід із) спрощену систему оподаткування, обліку та звітності. Платники податку розраховують та сплачують авансові платежі у строки, визначені п.п. 177.5.1 п. 177.5 ст. 177 ПКУ, що настануть у звітному податковому році.

Остаточний розрахунок податку на доходи фізичних осіб за звітний податковий рік здійснюється платником самостійно згідно з даними, зазначеними в річній податковій декларації, з урахуванням сплаченого ним протягом року податку на доходи фізичних осіб на підставі документального підтвердження факту його сплати (п.п. 177.5.3 п. 177.5 ст. 177 ПКУ).

Відповідно до п. 177.11 ст. 177 ПКУ фізичні особи - підприємці подають річну податкову декларацію у строк, визначений п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 ПКУ, в якій поряд з доходами від підприємницької діяльності мають зазначатися інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, а також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого на доходи від підприємницької діяльності в розмірах, визначених відповідно до закону.

Пунктом 57.1 ст. 57 ПКУ визначено, що платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого ПКУ для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених ПКУ

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларація) передбачено ст. 179 ПКУ, п. 179.1 якої передбачено, що платник податку зобов'язаний подавати річну податкову декларацію відповідно до ПКУ.

У разі якщо платник податку зобов’язаний подавати податкову декларацію відповідно до інших положень ПКУ, то в ній поряд з іншими доходами зазначаються доходи, визначені п. 179.2 ст. 179 ПКУ, які не підлягають декларуванню (п. 179.2 ст. 179 ПКУ).

Податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб – до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV ПКУ (п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 ПКУ) .

При цьому фізична особа, яка не є підприємцем на загальній системі оподаткування,  зобов'язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в поданій нею податковій декларації (п. 179.7 ст. 179 ПКУ).

Форма податкової декларації про майновий стан і доходи (далі - Декларація) та Інструкція щодо її заповнення (далі - Інструкція) затверджена наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859, із змінами.

Підпунктом 7 п. 1 розділу ІІІ Інструкції передбачено, що у розділі I «Загальні відомості» Декларації у рядку 8 позначкою «х» позначається одна з категорій платника:

категорія «громадянин» обирається громадянином, який не зареєстрований самозайнятою особою у межах підприємницької або незалежної професійної діяльності;

категорія «підприємець» обирається фізичною особою, яка перебуває на обліку як самозайнята особа та провадить підприємницьку діяльність, крім осіб, які обрали спрощену систему оподаткування.

Враховуючи наведене вище, якщо фізична особа – підприємець частину 2025 року перебувала на загальній системі оподаткування, потім перейшла на спрощену систему оподаткування, крім того протягом такого звітного року отримувала доходи не від господарської діяльності, які включаються до загального річного оподатковуваний доходу та підлягають оподаткуванню за наслідками річного декларування, зокрема інвестиційний дохід, то така фізична особа до 01 травня 2026 року подає одну податкову декларацію про майновий стан і доходи як фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування, тобто у рядку 8 розділу І «Загальні відомості» Декларації проставляє позначку «х» в категорії «підприємець».

У Декларації зазначаються всі доходи, отримані платником податків протягом звітного року.

Фізична особа самостійно розраховує податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з річних доходів, отриманих від підприємницької діяльності на загальній системі оподаткування та інших доходів, які оподатковуються за наслідками річного декларування відповідно до розділу IV ПКУ.

При цьому податкове зобов’язання підлягає сплаті до бюджету в строки, передбачені п. 57.1 ст. 57 ПКУ, тобто протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку подачі податкової декларації.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

_____________________________________________________________________________________________

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.