Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.05.2026 р. № 3038/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                             ПАТ «» (далі – ПАТ) щодо розрахунку авансових внесків при виплаті дивідендів, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ПАТ згідно Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2025 рік задекларувало позитивний об’єкт оподаткування та визначило податок на прибуток.

Протягом 2021-2025 років при виплаті дивідендів сплачено авансові внески з податку на прибуток. Загальна сума сплаченого авансового внеску при виплаті дивідендів відображена у рядку 16 Додатку ЗП до декларації з податку на прибуток.

ПАТ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи вважається зменшення нарахованої суми податку на прибуток, зазначене в рядку 16 ЗП Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2025 рік, погашенням грошового зобов’язання з податку на прибуток за 2025 рік?

        2. Чи вважається податкове зобов’язання з податку на прибуток ПАТ за 2025 рік погашеним в повному обсязі для розрахунку авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів в розумінні норми п.п. 57.1¹2 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу?

3. Чи має право ПАТ, з метою розрахунку авансових внесків з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів за 2025 рік в разі прийняття загальними зборами акціонерів відповідного рішення про виплату дивідендів (або при розподілу чистого прибутку) за 2025 рік, розрахувати авансовий внесок при виплаті дивідендів з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за 2025 рік, зазначеного у рядку 04 податкової декларації з податку на прибуток?   

 

Відповідно до п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Кодексу грошове зобов'язання платника податків – сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов'язання та/або інше зобов’язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів визначено п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу.

Відповідно до п.п. 57.1¹.1 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137 Кодексу.

Підпунктом 57.1¹.2 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу визначено, що авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов'язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов'язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою ст. 136 Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

При цьому у разі якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об'єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов'язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов'язання підприємством - емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов'язань з інших податків і зборів (обов'язкових платежів).

 При цьому у разі якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об’єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

У разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової (крім випадків, передбачених п.п. 57.1¹.3 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу), базою для нарахування авансового внеску згідно з абзацами першим та другим цього підпункту є вартість такої виплати, визначена у рішенні про виплату дивідендів, або вартість такої виплати, розрахована відповідно до принципу «витягнутої руки» в операціях, визнаних відповідно до ст. 39 Кодексу контрольованими. Обов’язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку за визначеною
ст. 136 Кодексу базовою (основною) ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав (крім платників єдиного податку), що є резидентом, незалежно від того, чи користується такий емітент пільгами із сплати податку, передбаченими цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена ст. 136 Кодексу базова (основна) ставка.

Це положення поширюється також на державні некорпоратизовані, казенні або комунальні підприємства, які зараховують суми дивідендів у розмірі, встановленому органом виконавчої влади, до сфери управління якого належать такі підприємства, відповідно до державного або місцевого бюджету.

При цьому якщо платіж особою називається дивідендом, такий платіж оподатковується під час виплати згідно з нормами, визначеними згідно з положеннями цього пункту, незалежно від того, чи є особа платником податку.

Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів) здійснюється у Додатку АВ до рядка 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форму якої затверджено наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами) (далі – Декларація).

Платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом (п. 57.1 ст. 57 Кодексу).

У додатку ЗП до рядка 16 ЗП Декларації (далі – додаток ЗП) відображається зменшення нарахованої суми податку, яке розраховується як підсумок показників, відображених у рядках 16.1, 16.4.1, 16.5 додатка ЗП, але у межах нарахованої суми податку за звітний (податковий) період.

Отже, розрахунок зменшення нарахованої суми податку на прибуток підприємств відображається у додатку ЗП до рядка 16 ЗП Декларації,  який коригує (зменшує) суму нарахованого податку за звітний (податковий) період.

Податкове зобов’язання з податку на прибуток ПАТ за 2025 рік не вважається  погашеним в повному обсязі для розрахунку авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів в розумінні норми п.п. 57.1¹2 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу.

При розрахунку авансового внеску при виплаті дивідендів враховується сума перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік (рядок 04 Декларації), за результатами якого виплачуються дивіденди, позитивне значення (сума виплачених дивідендів  – (рядок 04 + рядок 07- рядок 07.2 + рядок 09 + рядок 11 + рядок 13 – рядок 14 Декларації).

У разі прийняття загальними зборами акціонерів ТОВ відповідного рішення про виплату дивідендів (або при розподілу чистого прибутку) за 2025 рік ТОВ має право розрахувати авансовий внесок при виплаті дивідендів з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті над значенням об’єкта оподаткування за 2025 рік та відобразити у рядку 4 додатку АВ до рядка 20 АВ Декларації.

При цьому, на дату виплати дивідендів сума задекларованого у рядку 17 Декларації за 2025 рік (позитивне значення) грошового зобов’язання з податку на прибуток підприємств має бути погашеною (сплаченою) у повному обсязі у встановленому порядку.

 Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).