Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.05.2026 р. № 3043/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства …. щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), та, керуючись  статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є власником виробничого  будинку з господарськими будівлями та спорудами, механоскладальних цехів Б-1, Б-2, № 3-B-6 за адресою: Черкаська область, м. Умань, …. (далі – Приміщення),  які  08.06.2023  в результаті ракетних та артилерійських обстрілів частково зазнали пошкоджень. Інформація про пошкодження  внесена до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі –  Реєстр пошкодженого майна).

Товариство зазначило що розглядає можливість проведення часткового відновлення пошкоджених Приміщень шляхом проведення капітального ремонту.

Товариство, посилаючись на підпункт 69.22 пункту 69 підрозділу 10                           розділу  XX «Перехідні  положення»  Кодексу (далі – підпункт 69.22 Кодексу)  просить надати податкову консультацію з наступних питань:

1. чи впливає проведення Товариством капітального ремонту для частини об’єкта нерухомості на застосування звільнення від оподаткування Податком, передбаченого  підпунктом 69.22 Кодексу, якщо інша частина цього об’єкту нерухомості залишатиметься пошкодженою та відомості про повне відновлення об’єкту нерухомості будуть відсутні в Реєстрі пошкодженого майна;
2. чи зобов’язане Товариство сплачувати Податок щодо тієї частини об’єкта нерухомості, яка  після капітального ремонту стане придатною для використання за цільовим призначенням внаслідок проведення капітального ремонту, якщо інша частина об’єкту нерухомості залишатиметься пошкодженою та відомості про повне відновлення цього об’єкту нерухомості  будуть відсутні в Реєстрі пошкодженого майна;
3. чи зобов’язане Товариство вносити до Реєстру пошкодженого майна відомості про часткове відновлення об’єкта нерухомості у разі проведення капітального ремонту лише частини  пошкодженого  об’єкту нерухомості, якщо інша частина цього об’єкту нерухомості залишається пошкодженою та не може бути використаною за цільовим призначенням;
4. чи впливає внесення/невнесення Товариством до Реєстру пошкодженого майна відомостей про часткове відновлення об’єкта нерухомості на обов’язок нарахування та сплати Податку.

Згідно з витягами з Державного реєстру речових прав …. (додані до звернення) Товариство є власником трьох об’єктів нерухомого майна за типом: виробничий будинок з господарськими будівлями та спорудами за реєстраційними номерами об’єктів нерухомого майна:

0000000000000 – адміністративна будівля А-4;

2000000000000 – механоскладальний цех Б-1, Б-2 (№ 1);

2600000000000 –  механоскладальний цех № 3.

Відповідно до наданих до звернення витягів з Реєстру пошкодженого майна                         …. (далі – Витяг) об’єкти нерухомого майна 08.06.2023 зазнали пошкодження різного ступеня:

адміністративна будівля А-4 та механоскладальний цех № 3 – незначні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій, ступінь пошкодження будівлі до 20 %, категорія Іа ;

механоскладальний цех Б-1, Б-2 (№ 1) – пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій  ступінь та характер яких  свідчить про необхідність виконання робіт щодо часткового демонтажу або підсилення окремих конструкцій об’єкта, ступінь пошкодження будівлі 41 – 80 %, ІІ категорія пошкоджень.

Порядок нарахування та сплати Податку  врегульовано статтею 266 Кодексу.        

Підпунктом 69.22 Кодексу встановлено, що тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, по 31 грудня  року в якому припинено або скасовано воєнний стан, підставою для обчислення податкових зобов’язань з Податку, за об’єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені в Кодексу, дані Реєстру пошкодженого майна, та дані  Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Згідно з абзацом дев’ятнадцятим підпункту 69.22 Кодексу, за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації) у податкових (звітних) періодах починаючи                      з 1 січня 2023 року внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Бойових дій), Податок не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було зафіксовано факт пошкодження житлової та/або нежитлової нерухомості за даними Реєстру пошкодженого майна, до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру пошкодженого майна об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання/для використання за цільовим призначенням.

Порядок ведення Реєстру пошкодженого майна, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 13.06.2023 № 624 «Деякі питання забезпечення функціонування Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України» (зі змінами) (далі –  Порядок).

Абзацами двадцятим – двадцять другим підпункту 69.22 Кодексу визначено, що у частині об’єктів житлової/нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які внаслідок Бойових дій зазнали незначних пошкоджень, придатні для проживання/використання за цільовим призначенням (відповідно) та підлягають відновленню шляхом поточного ремонту, сільські, селищні, міські ради, військові адміністрації або військово-цивільні адміністрації (далі – орган місцевого самоврядування) мають право:

1.  встановлювати ставки Податку, в розмірі, меншому за розмір  Податку, встановлений рішенням відповідного органу місцевого самоврядування для певного типу об’єктів нерухомого майна, що сплачується на відповідній території;
2. звільняти від сплати Податку.

Оскільки відповідно до Витягу об’єкти нерухомого майна адміністративна будівля А-4 (реєстраційний номер 0000000000000) та механоскладальний цех № 3 (реєстраційний номер 2600000000000) зазнали незначних пошкоджень – до 20% та їм визначена категорія «Ia»,  то Товариство має право  звернутися до Уманської міської ради для прийняття нею відповідного рішення відповідно до положень абзаців двадцятого – двадцять другого підпункту 69.22 Кодексу щодо встановлення індивідуальних ставок Податку за пошкоджене нерухоме майно.

По об’єкту нерухомості механоскладальний цех Б-1, Б-2 (№ 1) (реєстраційний номер 2000000000000) згідно Витягу  пошкодження становлять  41-80%, що  відповідає ІІ категорії пошкоджень (рекомендується виконання робіт з відновлення шляхом капітального ремонту (ремонтів), об’єкта (частин об’єкта), реконструкції об’єкта), то починаючи з 01.06.2023 року Товариство має право застосувати положення абзацу дев’ятнадцятого підпункту 69.22 Кодексу щодо звільнення від нарахування та сплати Податку за пошкоджений об’єкт нерухомості, як такий що потребує капітального ремонту, реконструкції чи реставрації внаслідок Бойових дій.

Законом України від 17.02.2011 № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності» (зі змінами) (далі – Закон № 3038) встановлюються  правові та організаційні засади планування територій, здійснення будівництва, реконструкції, реставрації та капітального ремонту об’єктів та запроваджено Єдину державну електронну систему у сфері будівництва (далі – ЄДЕССБ).

          Законом № 3038 визначаються основні етапи реалізації будівельного процесу – від розроблення проектної документації та введення об’єкта в експлуатацію, зокрема передбачається  розроблення та затвердження проектної документації, виконання підготовчих та будівельних робіт, надання повідомлення про початок виконання будівельних робіт, прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об’єктів.

          Капітальний ремонт будівлі – це комплекс ремонтно-будівельних робіт, який передбачає заміну, відновлювання та модернізацію конструкцій і обладнання будівель в зв’язку з їх фізичною зношеністю та руйнуванням, поліпшення експлуатаційних показників, а також покращення планування будівлі і благоустрою території без зміни будівельних габаритів об’єкта. Капітальний ремонт передбачає призупинення на час виконання робіт експлуатації будівлі в цілому або її частин (за умови їх автономності) (лист Державного комітету України з будівництва та архітектури від 30.04.2003                              № 7/7-401, лист Міністерства регіонального розвитку та будівництва України від 15.07.2009 № 9/9-1056).

          Порядок виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії Російської Федерації, пов’язаних із пошкодженням будівель та споруд»,  затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 19.04.2022 № 473 (далі – Порядок № 473) визначається механізм організації та проведення невідкладних робіт на об’єктах, які зазнали пошкоджень унаслідок Бойових дій, зокрема, утворення органами місцевого самоврядування комісії з обстеження пошкоджених об’єктів, проведення технічної фіксації пошкоджень, складання актів обстеження та внесення інформації до Реєстру пошкодженого майна.

          Пунктом 13 Порядку  № 473 встановлюється, що відновлення пошкоджених об’єктів шляхом будівництва (капітального ремонту, реконструкції) здійснюється власником (управителем), уповноваженим органом чи іншим замовником будівництва на підставі звіту технічного обстеження відповідно розробленої та затвердженої в установленому законодавством порядку проектної документації.

Порядок прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об’єктів,  затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 13.04.2011 № 461 (зі змінами) визначає процедуру подання документів, проведення перевірки відповідності об’єкта проектній документації та будівельним нормам, реєстрації декларації про готовність об’єкта до експлуатації або видачі сертифіката, а також внесення відповідних відомостей до ЄДЕССБ.

Згідно з витягом з Державного реєстру речових прав ….. до складу виробничого будинку з господарськими будівлями та спорудами (реєстраційний номер 2000000000000) входять механоскладальний цех Б-1, Б-2, тамбур б, тамбур б1, підвал площею  62174,3 кв.м., ганок № 2, ганок № 3, овочесховище 1Б площею 52,0 кв.м., склад 2б-1 площею 590,5 кв.м., башня Рожновського №4, підпірна стінка № 7, огорожа № 30, козловий кран  № 32, вимощення І.

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомого майна, що має документ, підтверджуючий право власності на об’єкт нерухомого майна (об’єкт нерухомого майна має реєстраційний номер, інвентарний номер), розглядається як окремий об’єкт оподаткування Податком, з урахуванням функціонального призначення, фактичного використання та інших характеристик такого об’єкта.

Прийняття об’єкта в експлуатацію є підтвердженням завершення будівництва та підставою для подальшого використання об’єкта за його функціональним призначенням.

Враховуючи, що капітальний ремонт об’єкту нерухомого майна потребує розробки та затвердження проектної документації, а підтвердженням прийняття об’єкту або його частини  в експлуатацію  є зареєстрована декларація про готовність об’єкта до експлуатації  або сертифікат, то при отриманні відповідного документу такий об’єкт нерухомості або його частина  підлягає  оподаткуванню Податком.

Отже у разі, якщо  об’єкт нерухомості (реєстраційний номер 2000000000000) або його частини відремонтована та введена в експлуатацію, то у Товариства  виникає обов’язок з нарахування та сплати Податку за такий об’єкт нерухомості або його частину.

Кодексом не встановлений обов’язок для платників податків щодо внесення інформації про  відновлення об’єкта нерухомості або його частини до Реєстру пошкодженого майна.

Водночас зазначаємо, що Порядком встановлюється електронна інформаційна взаємодія Реєстру пошкодженого майна з іншими електронними інформаційними ресурсами, зокрема ЄДЕССБ.

Враховуючи, що відповідно до Закону України від 21.05.1997 № 280/97-ВР «Про місцеве самоврядування в Україні» та Порядку № 473 органи місцевого самоврядування наділені повноваженнями щодо організації та забезпечення проведення обстеження пошкоджених об’єктів нерухомості, утворенням комісій з обстеження, залучення фахівців у сфері будівництва та технічної інвентаризації, проведення фіксації наслідків руйнувань, визначення ступеня пошкодження будівель і можливості їх подальшої експлуатації, забезпечення внесення інформації про пошкоджені об’єкти до Реєстру пошкодженого майна, то в разі проведення капітального ремонту частини об’єкту нерухомості Товариству доцільно звернутися до Уманської міської ради для проведення  комісійного обстеження виробничого будинку з господарськими будівлями та спорудами  (реєстраційний номер 2673484071060).

          При цьому зазначаємо, що  відповідальність за правопорушення у сфері містобудівної діяльності,  відповідальність за порушення вимог законодавства, будівельних норм, стандартів і правил під час будівництва  встановлюються  Законом України від 14.10.1994 № 208/94-ВР «Про відповідальність за правопорушення у сфері містобудівної діяльності» та статтею 96 Кодексу України про адміністративні правопорушення.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства , щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.