Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.05.2026 р. № 3053/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ТОВ «   » (далі – Товариство) щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що є платником податку на прибуток на загальних підставах, платник податку на додану вартість. Місце реєстрації Товариства – (    ), Україна.

Організаційна структура Товариства передбачає наявність функціональних структурних підрозділів (готелі, ресторани), розташованих у різних регіонах України, які не наділені повноваженнями щодо сплати податків і зборів та не внесені в ЄДРПОУ. Усі обов’язки податкового агента здійснює безпосередньо Товариство.

При цьому Товариство відповідно до вимог чинного законодавства України здійснює сплату податків, зборів та інших обов’язкових платежів як до державного бюджету (загальнодержавні податки), так і до місцевих бюджетів (бюджетів територіальних громад та обласних бюджетів) залежно від виду податку та встановленого порядку його зарахування.

Товариство в різних регіонах, з метою забезпечення діяльності своїх структурних підрозділів (готелів, ресторанів), здійснює закупівлю продуктів харчування у фізичних осіб на ринку, які не є суб’єктами підприємницької діяльності. Факт закупівлі оформлюється закупівельним актом.

У зв’язку з цим на Товариство покладаються обов’язки податкового агента щодо нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб і військового збору з доходів таких фізичних осіб, які отримані від продажу продуктів харчування на ринку.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. До якого бюджету сплачується податок з доходів фізичних осіб (які не є ні фізичним особами – підприємцями, ні працівниками Товариства), отриманих від продажу продуктів харчування на місцевих ринках (в містах знаходження готелів і ресторанів): за місцезнаходженням податкового агента (юридичної особи, зареєстрованої у м. (    ) чи за місцем фактичного знаходження підрозділів (готелів, ресторанів) – по місцю закупівлі/виплати доходу?

2. Товариство, зареєстроване у м. ( ), надає готельні послуги, місцезнаходження готелю – м. (   ). Готель закуповує на ринку в м. (   ) продукти харчування у фізичних осіб (не фізичні особи – підприємці і не працівники Товариства). В даній ситуації, до якого бюджету перераховується податок на доходи фізичних осіб, нарахований фізичній особі, у якої була здійснена закупівля продуктів харчування: за місцезнаходженням Товариства (м. ( )) чи за місцезнаходженням готелю (м. (    ))?

Щодо першого – другого питань

Згідно із частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів, установлених Кодексом а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету передбачено ст. 168 Кодексу, відповідно до п.п. 168.4.1 п. 168.4 якої податок на доходи фізичних осіб, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до відповідних бюджетів згідно з Бюджетним кодексом України (далі – БКУ).

Частиною другою ст. 64 БКУ встановлено, що податок на доходи фізичних осіб (крім податку, визначеного абзацами п’ятим і шостим цієї частини статті), який сплачується (перераховується) податковим агентом – юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента – юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.

Згідно з п.п. 168.4.2 п. 168.4 ст. 168 Кодексу такий порядок застосовується всіма юридичними особами, у тому числі такими, що мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, а також відокремленими підрозділами, яким в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку (далі – відокремлений підрозділ).

Враховуючи викладене, якщо Товариством або його неуповноваженим відокремленим підрозділом (готелем) здійснюється придбання продуктів харчування у фізичних осіб, які не перебувають у трудових відносинах з Товариством (підрозділом) та не є фізичними особами - підприємцями, то дохід, нарахований та виплачений вказаним фізичним особам, оподатковується податком на доходи фізичних осіб, який перераховується до відповідного бюджету за місцезнаходженням (реєстрації) Товариства на рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.