Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.05.2026 р. № 3079/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (   ) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що податковим повідомленням – рішенням від (  ).07.2025 № (   ) визначено податкове зобов’язання за 2024 рік зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Аналогічне повідомлення – рішення було отримане платником податків і за 2023 рік.

При розрахунку бази оподаткування взято загальну площу об’єктів житлової нерухомості, належної платнику податків на праві власності, в тому числі площу квартир, які знаходяться на тимчасово окупованій території України – в м. Антрацит (смт Дубівський), Луганської області.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з питання:

Чи повинні враховуватись при обчисленні бази оподаткування податком на нерухоме майно, відмінним від земельної ділянки, належні платнику податків на праві власності квартири, які знаходяться в м. Антрацит (смт Дубівський), Луганської області (на тимчасово окупованій території)?

Питання оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, врегульовано у ст. 266 Кодексу.

Об’єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 Кодексу).

Базою оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є загальна площа об’єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (п.п. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 Кодексу).

Відповідно до п.п. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 Кодексу база оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Порядок обчислення суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначено у п. 266.7 ст. 266 Кодексу.

Обчислення суми податку з об’єкта / об’єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку, зокрема:

за наявності у власності платника податку більше одного об’єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об’єктів, зменшеної відповідно до п.п. «а» або «б» п.п. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 Кодексу, та відповідної ставки податку (п.п. «б» п.п. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 Кодексу).

Сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів «б» і «в»  п.п. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 Кодексу, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об’єктів житлової нерухомості (п.п. «г» п.п. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 Кодексу).

Отже, обчислення суми податку для більше ніж одного об’єкта житлової нерухомості, в тому числі його часток, здійснюється контролюючим органом виходячи із сумарної загальної площі таких об’єктів.

Разом з тим, у п.п. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України  від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення ст. 266 Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей, зокрема:

податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки,   не нараховується та не сплачується:

за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:

за 2021 та 2022 роки за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

за період із 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року – за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об’єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Починаючи з 01 січня 2023 року за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за № 380/43786 (далі – Перелік територій), податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період із першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних зазначеного Переліку територій.

Відповідно до Переліку територій Ровеньківський район (код КАТОТТГ: UA44080000000045512), на території якого розташована, зокрема,                                     Антрацитівська міська громада, з 07.04.2014 віднесений до тимчасово окупованих Російською Федерацією територій України.

Тобто, об’єкти нерухомості, розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, не визначені Кодексом як такі, що не є об’єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Так, наприклад, у разі, якщо фізична особа володіє двома об’єктами житлової нерухомості: першим – розташованим на неокупованій території України та другим – на території активних бойових дій або тимчасової окупації, сума податку для першого об’єкта буде обчислена виходячи із сумарної загальної площі двох об’єктів за загальним правилом, а сума податку для другого об’єкта не нараховується відповідно до вимог п.п. 69.22 п. 69  підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Додатково повідомляємо, що Законом України від 03 грудня 2025 року                 № 4698-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування банків податком на прибуток підприємств у 2026 році та перенесення строків введення в дію Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» було внесено зміни до Кодексу, а саме п.п. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу доповнено новим абзацом такого змісту:

«При обчисленні бази оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, контролюючий орган не враховує об’єкти нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, включених до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, які перебувають у власності фізичних осіб та за якими відповідно до цього підпункту податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується і не сплачується. Положення цього абзацу застосовуються до зазначених об’єктів нерухомості за період з 1 січня 2025 року до останнього числа місяця, у якому завершено активні бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території».

Враховуючи зазначене, починаючи з 01 січня 2025 року при обчисленні бази оподаткування об’єктів житлової нерухомості (їх часток), що перебувають у власності фізичних осіб не враховуються об’єкти, розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, у тому числі на  тимчасово окупованій території Автономної Республіки Крим.

Крім того, слід зазначити, що обчислення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з фізичних осіб та визначення розташування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, здійснюється засобами інформаційно - комунікаційних систем ДПС в автоматичному режимі, у платників податків – фізичних осіб відсутній обов’язок повідомлення контролюючих органів щодо територій розташування об’єктів оподаткування податком.

Платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних, зокрема, щодо нарахованої суми податку.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.