Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.05.2026 р. № 3091/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення  щодо порядку заповнення податкових накладних / розрахунків коригування та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство планує здійснювати постачання товарів клієнтам (покупцям) на підставі відповідного договору. Умовами договору буде передбачено, що клієнти перераховуватимуть на рахунок Товариства попередню оплату за товари з асортименту Товариства, які будуть придбаватися у майбутньому. На момент здійснення попередньої оплати асортимент (номенклатура) товарів, які будуть придбаватися клієнтом, невідомий.

Для ідентифікації клієнта та обліку попередньої оплати, здійсненої ним, Товариство видаватиме (одноразово) такому клієнту електронну a6o фізичну картку (далі – картка). Така картка не є предметом реалізації та не має окремої споживчої цінності. Кошти, які щоразу перераховуватимуться клієнтом Товариству та обліковуватимуться на картці, є виключно попередньою оплатою майбутніх покупок товарів i не є оплатою за картку.

Під час продажу товарів у магазинах Товариства зарахування попередньої оплати в рахунок оплати обраних клієнтом товарів буде здійснюватися шляхом зчитування на касі штрих-коду картки.

При зарахуванні попередньої оплати від клієнта, з урахуванням того, що на дату її зарахування номенклатура товарів, які будуть поставлятися, невідома, Товариство мас намір складати податкову накладну із зазначенням номенклатури товарів «Поповнення  балансу Бізнес карта ABB» та/або «Поповнення балансу Електронна бізнес карта ABB» та коду згідно з УKT ЗЕД 00120 «Інше», а при фактичній реалізації товарів – оформлювати первинні документи на фактичну номенклатуру таких товарів та складати розрахунок коригування до зазначеної податкової накладної на зміну номенклатури.

На звернення до Торгово-промислової палати Товариством отримано відповідь про те, що коди УKT ЗЕД надаються тільки на товари в матеріальній формі, а на операції з випуску та поповнення балансу картки код УKT ЗЕД не передбачений.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію, у якій підтвердити описаний у зверненні порядок складання податкових накладних (питання 1) та розрахунків коригування (питання 2), а саме зазначення номенклатури товарів та коду згідно з УKT ЗЕД.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків i зборів, регулюються нормами ПKУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПKУ).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням i сплатою податків i зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання  фінансової  звітності  в  Україні  визначено  Законом  України
від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами (далі — Закон № 996).

Бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону № 996).

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи (частина перша статті 9 Закону № 996).

Первинний документ – це документ, який містить відомості про господарську операцію (абзац одинадцятий статті 1 Закону № 996). Перелік обов'язкових реквізитів, які повинні мати первинні документи, визначено частиною другою статті 9 Закону № 996.

Загальні положення про договір регулюються розділом II Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до частини першої статті 638 глави 53 розділу II ЦКУ договір є укладеним, якщо сторони досягли згоди з ycix істотних умов договору. Істотними умовами договору є умови про предмет договору, умови, що визначені законом як істотні або є необхідними для договорів даного виду, а також yci ті умови, щодо яких за заявою хоча б однієї із сторін мас бути досягнуто згоди.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V,
підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ обʼєктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ). При цьому продаж (реалізація) товарів — це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (підпункт 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на обʼєкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких обʼєктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата,  зазначена  у самому  документі  як дата його складення  відповідно  до Закону № 996, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних(далі – ЄPПH) у встановлений ПКУ термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити, зокрема, опис (номенклатура) товарів/послуг та їx кількість, обсяг; код товару згідно з УKT ЗЕД, для послуг – код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП); платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УKT ЗЕД a6o код послуги згідно з ДКПП неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Податкова накладна складається на кожне повне a6o часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс)
(пункт 201.7 статті 201 розділу V ПКУ).

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їx вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їx надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄPПH.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших зазначених вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

Податковий облік господарських операцій ґрунтується на даних бухгалтерського обліку. Здійснення господарських операцій має бути підтверджене належним чином складеними первинними документами.

Якщо за операцією з постачання товарів першою подією є отримання попередньої оплати за такі товари, то постачальник на дату отримання коштів зобов'язаний скласти відповідну податкову накладну, у якій зазначити обов’язкові реквізити, зокрема, щодо товару, за який отримано таку попередню оплату (зокрема, номенклатуру та код УKT ЗЕД такого товару). Такі реквізити мають відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за господарською операцією.

Якщо надалі платником податку постачаються товари іншої номенклатури, ніж назначена у податковій накладній, що підтверджено відповідними первинними документами, постачальник складає розрахунок коригування на зміну номенклатури до такої податкової накладної.

При цьому слід зазначити, що з урахуванням висновку Торгово-промислової палати, доданого до звернення, коди УKT ЗЕД (у тому числі 00120 «Інше») надаються тільки на товари в матеріальній формі.

В межах надання індивідуальної податкової консультації ДПС не здійснює аналіз господарських операцій платника податку та не підтверджує правильність заповнення платником обов'язкових показників податкових накладних, що складаються за окремими господарськими операціями, що може бути досліджено в межах перевірок, що проводяться відповідно до норм ПКУ.

Відповідно до статті 36 розділу I ПКУ платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність i відповідність ПКУ здійснюваних ними операцій. Отже, Товариство самостійно, з урахуванням умов господарських договорів та первинних документів, складених за господарськими операціями, визначає номенклатуру товарів/послуг та коди згідно з УKT ЗЕД / ДКПП, які необхідно зазначати у податковій накладній.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ індивідуальна податкова консультація мас індивідуальний характер i може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.