Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.05.2026 р. № 3096/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

                         

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення платника податків щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань заповнення Звіту про контрольовані операції та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що його основним видом діяльності є оптова торгівля хімічними продуктами. Протягом 2025 року він здійснював господарські операції з імпорту товарів із контрагентом –  нерезидентом, який зареєстрований в Арабській Республіці Єгипет (далі – нерезидент), обсяг яких перевищив 10 мільйонів гривень. Зазначені операції є контрольованими у зв’язку з тим, що нерезидент є пов’язаною особою платника податків на підставі абзацу тринадцятого підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу.

Доходи платника податків від усіх видів діяльності за звітний 2025 рік перевищили 150 мільйонів гривень.

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації полягає у необхідності роз’яснення щодо порядку заповнення Звіту про контрольовані операції, зокрема в частині правильного зазначення кодів пов’язаності осіб, з метою запобігання порушенням податкового законодавства.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1.  Чи правильно розуміє платник податків, що оскільки Порядком складання Звіту про контрольовані операції, затвердженим наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження форми та Порядку складання Звіту про контрольовані операції» від 18.01.2016 № 8 зі змінами та доповненнями (далі – Порядок) не закріплено відповідного коду пов’язаності осіб для відображення у Звіті про контрольовані операції, за критерієм визначеним абзацом тринадцятим  підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу, то платник податків повинен вказати за операціями з нерезидентом код ознаки пов’язаності - 517 «Визнано пов’язаними особами самостійно»?

2. Чи правильно розуміє платник податків, що якщо у Звіті про контрольовані операції буде зазначено код 517, то при цьому додаток «Інформація про пов’язаність осіб» не подається?

3. Яким чином у межах поточної версії Звіту про контрольовані операції платник податків може відобразити критерій пов’язаності через обсяг операцій із нерезидентом (з урахуванням вимог абзацу тринадцятим підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу) та надати детальну інформацію щодо застосовного якісного критерію визнання операцій контрольованими.

 

Щодо питань 1-3

Підпунктом 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу визначено критерії пов’язаності осіб, серед яких, згідно з абзацом тринадцятим підпункту «а», є:

вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної юридичною особою – резидентом в іншої окремої юридичної особи – нерезидента або окремого іноземного утворення без статусу юридичної особи (в тому числі у нерезидента, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України) протягом календарного року, становить 75 і більше відсотків вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою особою у всіх нерезидентів, за умови що сума таких операцій з придбання становить 50 і більше відсотків загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою юридичною особою – резидентом.

Відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Звіт про контрольовані операції.

Звіт про контрольовані операції подається центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Підпунктом 7 пункту 4 розділу IV Порядку встановлено, що у розділі Додатка «Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях» Звіту про контрольовані операції у відповідних рядках зазначаються «Код(и) ознак(и) пов’язаності особи» - код відповідно до додатка 2 до Порядку у разі здійснення платником податків контрольованих операцій з пов’язаними особами - нерезидентами. У разі якщо ознак пов’язаності декілька, зазначають коди всіх ознак.

Додатком 2 до Порядку встановлено коди ознак пов’язаності особи, які необхідно відображати у Звіті про контрольовані операції, зокрема код 517 – «Визнано пов’язаними особами самостійно»

Зважаючи на те, що додатком 2 до Порядку не виокремлено окремий код для визнання пов’язаних осіб за економічним критерієм, зокрема згідно з абзацом тринадцятим підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу, платнику податків при заповненні розділу Додатка «Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях» Звіту про контрольовані операції необхідно зазначити код 517 – «Визнано пов’язаними особами самостійно»

Абзацом другим підпункту 7 пункту 4 розділу IV Порядку встановлено, що у разі заповнення рядка «Код(и) ознак(и) пов’язаності особи» разом з додатком надається інформація, яка заповнюється за встановленою формою (крім кодів 512 - 515 та 517 - 518, 524).

Отже, у випадку проставлення у розділі Додатка «Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях» Звіту про контрольовані операції коду 517 – «Визнано пов’язаними особами самостійно» додаток «Інформація про пов’язаність осіб» не подається.

Абзацом другим пункту 46.4 статті 46 розділу II Кодексу встановлено, що у разі необхідності платник податків може подати разом з податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

З урахуванням викладеного, у доповненні до Звіту про контрольовані операції платник податків може відобразити критерій пов’язаності через обсяг операцій з нерезидентом (враховуючи вимоги абзацу тринадцятим  підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу) та надати детальну інформацію щодо застосовного якісного критерію визнання операцій контрольованими.

Додатково інформуємо, що наразі Міністерство фінансів України готує зміни до Порядку, які, зокрема, передбачають доповнення кодів ознаки пов’язаності особи, з урахуванням критеріїв, встановлених підпунктом 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).