Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.05.2026 р. № 3104/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення з питань оподаткування операцій, пов’язаних з продажем корпоративних прав юридичною особою-нерезидентом, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство розглядає можливість придбання більше 50% корпоративних прав юридичної особи – резидента Республіки Кіпр. Продавець також є податковим резидентом Республіки Кіпр і не має постійного представництва в Україні.

Юридична особа – резидент Республіки Кіпр, корпоративні права якої є об’єктом купівлі-продажу, володіє частками більше 50% корпоративних прав компаній в Україні та інших країнах. Бізнес юридичної особи – резидента Республіки Кіпр не пов’язаний з нерухомістю, а вартість володіння в українських компаніях не утворюється за рахунок нерухомого майна на 50% чи більше.

Платіж за придбані корпоративні права буде здійснюватися у валюті гривня на рахунок, відкритий в українському банку.

Заявник просить підтвердити, що:

1) прибуток (дохід) продавця (резидента Кіпра) у разі здійснення ним операції з продажу на користь Товариства або іншого відчуження інвестиційного активу - корпоративних прав юридичної особи – резидента Республіки Кіпр,

- вартість корпоративних прав якої на 50 і більше відсотків утворюється за рахунок часток в українській юридичній особі, які належать зазначеній юридичній особі прямо або опосередковано,

- та у будь-який момент часу впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість акцій, часток в українській юридичній особі на 50 і більше відсотків не утворюється за рахунок нерухомого майна, яке розташовано в Україні та належить такій українській юридичній особі або використовується такою українською юридичною особою на підставі договору операційної або фінансової оренди (лізінгу) чи аналогічного договору,

- та продавець (резидент Кіпра) не має постійного представництва в Україні, -

не підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України, зокрема, відповідно до абзаців третього – п’ятого п.п. «е» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

2) при цьому доходи продавця (резидента Кіпра), отримані від здійснення операції з продажу на користь Товариства або іншого відчуження інвестиційного активу - корпоративних прав юридичної особи – резидента Республіки Кіпр не підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України за жодним із положень п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, та не підлягають оподаткуванню за жодним іншим положенням п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Відповідно до п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дохід з джерелом їх походження з України - це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Таким доходом, зокрема, є:

в) дохід від продажу рухомого та нерухомого майна, дохід від відчуження корпоративних прав, цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів.

и) прибутки від відчуження акцій, часток, корпоративних або інших аналогічних прав в іноземних компаніях, організаціях, утворених відповідно до законодавства інших держав (іноземні юридичні особи), які відповідають таким умовам:

1) у будь-який момент часу впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість акцій, часток, корпоративних або інших аналогічних прав іноземної юридичної особи на 50 і більше відсотків утворюється за рахунок акцій, часток в українській юридичній особі, які належать зазначеній іноземній юридичній особі прямо або опосередковано, та

2) у будь-який момент часу впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість акцій, часток в українській юридичній особі на 50 і більше відсотків утворюється за рахунок нерухомого майна, яке розташовано в Україні та належить такій українській юридичній особі або використовується такою українською юридичною особою на підставі договору операційної або фінансової оренди (лізінгу) чи аналогічного договору, і таке використання має відображатися в обліку такої юридичної особи як актив, у тому числі актив з права користування, згідно з вимогами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Особливості оподаткування доходів нерезидентів визначено п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Резидент, у тому числі фізична особа підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у п.п. 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4 - 141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України (п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу).

Відповідно до п.п. «е» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу до доходів нерезидента з джерелом їх походження з України, які підлягають оподаткуванню згідно з цим пунктом, належить, прибуток від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження наступних інвестиційних активів:

цінних паперів, деривативів або інших корпоративних прав у статутному капіталі юридичних осіб резидентів, крім тих, що знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «а» п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 цього Кодексу;

акцій, корпоративних прав, часток в іноземних компаніях, організаціях, утворених відповідно до законодавства інших держав (іноземні юридичні особи), крім тих, що знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «а» п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, що відповідають таким умовам:

а) у будь-який момент часу впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість акцій, часток, корпоративних або інших аналогічних прав іноземної юридичної особи на 50 і більше відсотків утворюється за рахунок акцій, часток в українській юридичній особі, які належать зазначеній іноземній юридичній особі прямо або опосередковано, та

б) у будь-який момент часу впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість акцій, часток в українській юридичній особі на 50 і більше відсотків утворюється за рахунок нерухомого майна, яке розташовано в Україні та належить такій українській юридичній особі або використовується такою українською юридичною особою на підставі договору операційної або фінансової оренди (лізінгу) чи аналогічного договору, і таке використання має відображатися в обліку такої юридичної особи як актив, у тому числі актив з права користування, згідно з вимогами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

акцій, корпоративних прав у статутному капіталі юридичної особи - резидента України, за умови що у будь-який час впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість таких акцій, корпоративних прав на 50 і більше відсотків утворювалась за рахунок нерухомого майна, яке розташовано в Україні та належить такій юридичній особі - резиденту України або використовується такою юридичною особою - резидентом України на підставі договору операційної або фінансової оренди (лізінгу) чи аналогічного договору, і таке використання має відображатися в обліку такої юридичної особи як актив, у тому числі актив з права користування, згідно з вимогами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Вартість акцій, часток, корпоративних або інших аналогічних прав (для цілей абзаців четвертого та шостого п.п. «е» цього підпункту) та нерухомого майна (для цілей абзаців п’ятого та шостого п.п. «е» цього підпункту) визначається на підставі балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку як найвища сума у будь-який момент часу впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, та підлягає порівнянню з вартістю іншого майна (активів) згідно з балансовою (залишковою) вартістю за даними бухгалтерського обліку такої юридичної особи.

Отже, враховуючи викладене вище, для оподаткування доходів нерезидента з джерелом їх походження з України від здійснення продажу акцій, корпоративних прав, часток в іноземних компаніях, які утворюються за рахунок акцій, часток в українській юридичній особі, підлягають аналізу вартість акцій, часток, корпоративних або інших аналогічних прав не лише в іноземних компаніях, а й у статутному капіталі юридичної особи – резидента України. При цьому для здійснення оподаткування таких операцій в Україні необхідне одночасне виконання умов, визначених абзацами 4 та 5 п.п. «е» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

З огляду на фактичні обставини, викладені в зверненні, прибуток (дохід) продавця (резидента Кіпра) від здійснення операцій з продажу на користь Товариства інвестиційного активу – акцій (корпоративних прав) юридичної особи – резидента Республіки Кіпр, вартість акцій, часток, корпоративних або інших аналогічних прав якої на 50 і більше відсотків утворюється за рахунок акцій, часток в українській юридичній особі, які належать зазначеній іноземній юридичній особі прямо або опосередковано, та у будь-який момент часу впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість акцій, часток в українській юридичній особі на 50 і більше відсотків не утворюється за рахунок нерухомого майна, яке розташовано в Україні та належить такій українській юридичній особі або використовується такою українською юридичною особою на підставі договору операційної або фінансової оренди (лізінгу) чи аналогічного договору, не підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України відповідно до абз. 3 – 5 п.п. «е» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу та інших положень п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).