Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.05.2026 р. № 3108/ІПК/99-00-19-04-04 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення фізичної особи, стосовно роз’яснення алгоритму розрахунку показника рівня сплати (податкової ефективності) з ПДВ, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

У своєму зверненні фізична особа зазначила, що за даними податкової звітності з ПДВ за березень 2026 року показник податкової ефективності для виду діяльності _45.32 «Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів» становить 1,36 % (https://tax.gov.ua/diyalnist-/pomisyachno-podatkova-efektivnist-z-pdv/).

Відповідно до інформації оприлюдненої на інформаційно-аналітичному ресурсі «Територія високого рівня податкової довіри», середній рівень сплати ПДВ за останні 12 календарних місяців (березень 2025 року – лютий 2026 року) становить 1,68 % (https://tpd.tax.gov.ua/analytics).

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати роз’яснення щодо розрахунку показника податкового навантаження (податкової ефективності) з ПДВ у випадках, коли  платник податку здійснює:

- реалізацію товарів, вироблених на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою ПДВ 20%;

- реалізацію товарів, попередньо ввезених (імпортованих) таким платником податку на митну територію України, що оподатковуються за основною ставкою ПДВ 20%.

Щодо розрахунку середнього показника рівня сплати ПДВ, оприлюдненого на сайті ДПС України в розрізі видів економічної діяльності
відповідно до класифікації ДК 009:2010 (https://tax.gov.ua/diyalnist-/pomisyachno-podatkova-efektivnist-z-pdv/) повідомляємо наступне.

Середній показник рівня сплати ПДВ за галуззю розраховується за формулою:

РС (ПДВ галузь)  = (Н (ПДВ галузь) / Обсяг (ПДВ галузь)) × 100 (%), де:

•  Обсяг (ПДВ галузь) - обсяг постачання за визначений податковий період за СГ відповідної галузі та розраховується як сума рядків (1.1А, 1.2А, 1.3А - операції, що оподатковуються за ставками 20%, 7% та 14% ) податкових декларацій з ПДВ, у гривнях;
•  Н (ПДВ галузь) - позитивне значення різниці між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом за визначений податковий період по СГ відповідної галузі та розраховується як сума (рядка 18) податкових декларацій з ПДВ, за формою податкової декларації з ПДВ, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за № 159/28289 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28 серпня 2024 року N 418) (далі – Наказ № 21), у гривнях.

Інформація щодо показників рівня сплати ПДВ щомісячно формується за видами економічної діяльності на рівні класу згідно класифікації видів економічної діяльності ДК 009:2010 та розміщується на веб-порталі ДПС у розділі Головна > Діяльність > Помісячно податкова ефективність з ПДВ на рівні класу (https://tax.gov.ua/diyalnist-/pomisyachno-podatkova-efektivnist-z-pdv/).

Щодо розрахунку середнього показника рівня сплати ПДВ, за останні 12 календарних місяців (березень 2025 року – лютий 2026 року) оприлюдненого на веб-сайті ДПС у розділі «Територія високого рівня податкової довіри» (https://tpd.tax.gov.ua/analytics) повідомляємо наступне.

Відповідно до підпункту 69.41.2 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, забезпечує формування та затвердження Переліку платників з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства (далі – Перелік платників) з урахуванням вимог, визначених підпунктом 69.41.1 цього підпункту, та критеріїв, визначених цим підпунктом, не пізніше останнього робочого дня березня, травня, серпня та листопада.

Підпунктом 69.41.2 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу визначено, що порядок розрахунку критеріїв для включення платників податків до Переліку платників, визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства фінансів України від 07.10.2024 р. № 495, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14.10.2024 за № 1539/42884 (зі змінами) затверджено Порядок формування та оприлюднення переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства (далі – Наказ № 495).

Підпунктом 69.41.1 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що до Переліку платників належать юридичні особи та фізичні особи – підприємці, що одночасно відповідають вимогам, передбаченим цим підпунктом, зокрема:

в) відповідність критеріям, визначеним підпунктом 69.41.2 цього підпункту, залежно від обраної системи оподаткування.

Одним із критеріїв визначених підпунктом 69.41.2 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу є показник рівня сплати податку на додану вартість, який повинен дорівнювати/перевищувати середній показник у відповідній галузі (крім платників, у яких операції з вивезення товарів за межі митної території України становлять 25 і більше відсотків загального обсягу постачання) за останні 12 звітних (податкових) періодів.

Так, згідно з підпунктом 2 пункту 3 розділу ІІ Наказу № 495 середній показник рівня сплати податку на додану вартість за останні 12 звітних (податкових) періодів, що дорівнює/перевищує середньому показнику / середній показник рівня сплати податку на додану вартість за галуззю (крім платників податків - юридичних осіб, що перебувають на загальній системі оподаткування, юридичних осіб, що перебувають на спрощеній системі оподаткування та є платниками єдиного податку четвертої групи, у яких операції з вивезення товарів за межі митної території України становлять 25 і більше відсотків загального обсягу постачання) за останні 12 звітних (податкових) періодів, застосовується для визначення платника податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства.

Середній показник рівня сплати податку на додану вартість за галуззю (РС_{(ПДВгалузь)}) розраховується за такою формулою:

РС(_{ПДВгалузь}) = (Н(_{ПДВгалузь}) / Обсяг(_{ПДВгалузь})) × 100 (%), де:

Обсяг_{(ПДВгалузь)} (обсяг постачання за відповідні 12 послідовних місяців за суб'єктами господарювання відповідної галузі) = ∑ (рядків 1.1А, 1.2А, 1.3А) податкових декларацій з податку на додану вартість, у гривнях;

Н_{(ПДВгалузь)} (позитивне значення різниці між податковими зобов'язаннями та податковим кредитом за відповідних 12 послідовних місяців по суб'єктах господарювання відповідної галузі) = ∑ (рядка 18) податкових декларацій з податку на додану вартість, за формою податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженою Наказом № 21, у гривнях;

Середній показник рівня сплати податку на додану вартість за галуззю обраховується загалом по Україні за кожним класом КВЕД (ХХ.ХХ) відповідно до КВЕД ДК 009:2010.

Середній показник рівня сплати податку на додану вартість за галуззю за юридичною та фізичною особою за останні 12 послідовних місяців розраховується на підставі даних з усієї податкової звітності з ПДВ, поданої за кожен з таких 12 місяців.

Відповідно до абзацу п’ятнадцятого підпункту 69.41.2 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу розраховані середні показники критеріїв, передбачені цим підпунктом  Кодексу, публікуються на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом п’яти робочих днів після затвердження Переліку платників у розділі «Територія податкової довіри» (https://tpd.tax.gov.ua/analytics).

Підсумовуючи вищевикладене, повідомляємо, що при розрахунку показників рівня сплати ПДВ, опублікованих на веб-сайті ДПС (https://tax.gov.ua/diyalnist-/pomisyachno-podatkova-efektivnist-z-pdv і https://tpd.tax.gov.ua/analytics) використовуються показники зазначені в рядках 1.1А, 1.2А, 1.3А та 18 податкових декларацій з ПДВ.

Відповідно до підпункту 2 пункту 3 розділу V Наказу № 21:

- до рядка 1.1 декларації включаються оподатковувані за основною ставкою обсяги постачання товарів/послуг, здійснені на митній території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до статті 186 розділу V Кодексу;

- до рядка 1.2 декларації включаються оподатковувані за ставкою 7% обсяги постачання товарів/послуг, здійснені на митній території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до статті 186 розділу V Кодексу;

- до рядка 1.3 декларації включаються оподатковувані за ставкою 14% обсяги постачання товарів, здійснені на митній території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до статті 186 розділу V Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).