Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.05.2026 р. № 3123/ІПК/99-00-24-03-02 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Товариство у зверненні повідомило, що є фінансовою установою – ломбардом, що має ліцензію Національного банку України з надання коштів та банківських металів у кредит у вигляді ломбардних кредитів та здійснює діяльність виключно з надання грошових коштів у кредит у вигляді ломбардних кредитів.

У Товариства існує практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації, з метою забезпечення дотримання норм податкового законодавства при веденні податкового обліку, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб при здійсненні операцій з заставним майном.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та чи підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором сума кредиту, не повернута ломбарду самостійно позичальником, але погашена протягом строку дії кредитного договору за рахунок звернення стягнення на предмет застави (з урахуванням положень п.п. 165.1.29 п. 165.1 ст. 165 Кодексу)?

2. Чи включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та чи підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором суми доходу, що отримані фізичною особою внаслідок реалізації ломбардом заставленого майна без набуття права власності ломбардом на таке майно (з урахуванням норм абзацу другого п.п. 165.1.16            п. 165.1 ст. 165 Кодексу як самостійної групи доходів)?   

3. Чи виникає оподатковуваний дохід у фізичної особи – позичальника (у тому числі у вигляді додаткового блага) та чи підлягає він оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором у випадку набуття ломбардом права власності на предмет застави за рахунок повного погашення заборгованості за договором ломбардного кредиту?  

Відповідно до частини першої ст. 30 Закону України від 14 грудня 2021 року № 1953-ІХ «Про фінансові послуги та фінансові компанії» (далі – Закон
№ 1953) ломбард – це фінансова установа, яка на підставі ліцензії на діяльність ломбарду має право надавати фізичним особам фінансові послуги з надання коштів та банківських металів у кредит у вигляді ломбардних кредитів.

Ломбардна операція – це операція, що здійснюється фізичною чи юридичною особою, з отримання коштів від юридичної особи, що є фінансовою установою, згідно із законодавством України, під заставу товарів або валютних цінностей. Ломбардні операції є різновидом кредиту під заставу (п. п. 14.1.100
п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

При цьому ломбардний кредит – це кредит, що надається виключно ломбардами виключно фізичним особам виключно під заставу рухомого майна з урахуванням вимог, встановлених Законом № 1953 до договору про надання ломбардного кредиту та виконання зобов’язань за таким договором (п. 30 ст. 1 Закону № 1953).

Поняття «застава» визначено у ст. 572 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) та ст. 1 Закону України від 02 жовтня 1992 року № 2654-XII «Про заставу» (далі – Закон № 2654), яке включає в себе те, що кредитор (заставодержатель) має право у разі невиконання боржником (заставодавцем) зобов’язання, забезпеченого заставою, а також в інших випадках, встановлених законом, одержати задоволення за рахунок заставленого майна переважно перед іншими кредиторами цього боржника, якщо інше не встановлено законом (право застави).

Застава виникає на підставі, зокрема, договору (частина перша ст. 574 ЦКУ).

Статтею 575 ЦКУ визначено окремі види застав, зокрема, заклад майна, що передбачає перехід предмета застави у володіння заставодержателя.

Крім того, відповідно до п. 4 частини 13 ст. 30 Закону № 1953 ломбард має право здійснювати продаж предмета застави, на який ломбардом звернено стягнення.

Тобто ломбардом здійснюється продаж предмета застави.

Відповідно до ст. 20 Закону № 2654 та ст. 589 ЦКУ у разі невиконання зобов’язання, забезпеченого заставою, а також в інших випадках, встановлених законом, заставодержатель набуває право звернення стягнення на предмет застави.

При цьому, якщо при реалізації предмета застави виручена грошова сума перевищує розмір забезпечених цією заставою вимог заставодержателя, різниця повертається заставодавцю (ст. 25 Закону № 2654).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний(річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено ст. 165 Кодексу, зокрема:

основна сума кредиту, що отримується платником податку (протягом строку дії договору), у тому числі фінансового кредиту, забезпеченого заставою, на визначений строк та під проценти (п.п. 165.1.29 п. 165.1 ст. 165 Кодексу);

доходи, отримані внаслідок реалізації заставленого майна, майна платника податку при зверненні стягнення фінансовою установою на таке майно у зв’язку з невиконанням платником податку своїх зобов’язань за договором кредиту (позики), за умови, що таке майно було придбано за рахунок такого кредиту (позики) (абзац другий п.п. 165.1.16 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4
п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Водночас до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема:

інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2
ст. 164 Кодексу).

Також, вказаний дохід є об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відсотків об'єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Враховуючи викладене, оскільки фізичною особою укладається договір
з ломбардом про надання ломбардного кредиту, то протягом строку дії договору основна сума кредиту, отриманого платником податку від ломбарду,
не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника.

Разом з тим у разі неповернення грошових коштів, отриманих у вигляді ломбардного кредиту у термін, встановлений договором, сума такого кредиту включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах. Тобто доходом фізичної особи є сума неповернутого ломбардного кредиту, яка оподатковується на дату реалізації заставного майна, на яке було здійснено звернення стягнення ломбардом, включаючи суму різниці, яка розрахована та повернута платнику відповідно до ст. 25 Закону № 2654.

При цьому ломбард як юридична особа зобов’язана виконати усі функції податкового агент а, визначені Кодексом.

Разом з цим наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжуються.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.