Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.06.2026 р. № 3132/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства щодо коректного відображення у звітності даних стосовно обігу алкогольних напоїв, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство зазначає, що здійснює господарську діяльність з виробництва пива (код згідно з УКТ ЗЕД 2203 00) та має               відповідну ліцензію. Товариство здійснює роздрібну торгівлю алкогольними напоями та тютюновими виробами та має відповідні ліцензії, а також зареєстровані РРО.

Господарська діяльність здійснюється за такою моделлю:

1. Виробництво пива на власних виробничих потужностях.

2. Вироблена продукція передається до власних місць роздрібної торгівлі (магазинів), розташованих за іншими адресами, а також до місць роздрібної торгівлі за тією ж адресою, що і виробництво.

3. Реалізація пива кінцевим споживачам (фізичним особам) через власну роздрібну мережу.

Передача продукції між структурними підрозділами не передбачає переходу права власності та оформлюється як внутрішнє переміщення.

Враховуючи зазначене вище та вимоги наказу Міністерства фінансів України від 22.12.2025 № 641 «Про затвердження форм звітності про залишки,                            обсяги  виробництва,  обігу  (в  тому числі ввезення на митну територію України,

вивезення за межі митної території України) спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, тютюнової сировини, обсяги вирощування тютюну, посівну площу, порядку їх подання та заповнення, Кодів, одиниць виміру та видів продукції/товару/сировини», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02 січня 2026 року за № 3/45397 (зі змінами)                (далі – Наказ № 641), платник податків запитує:

1. Питання щодо порядку відображення показників у Розділі І форми звітності № 1-ВП «Звіт про залишки та обсяги виробництва та/або обігу (в тому числі ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України) спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, про залишки та обсяги придбання і використання тютюнової сировини, про обсяг (вагу) придбаної неферментованої тютюнової сировини, обсяг (вагу) виробленої ферментованої тютюнової сировини, обсяг (вагу) реалізованої ферментованої тютюнової сировини, обсяг (вагу) залишків неферментованої та ферментованої тютюнової сировини на кінець звітного періоду, про залишки та обсяг вирощування тютюну і реалізації тютюнової сировини, посівну площу», затвердженої Наказом № 641 (далі – Звіт № 1-ВП):

1.1. Які саме залишки продукції повинні відображатися у графі 4 та графі 14 розділу І:

- залишки продукції виключно на виробництві;

- загальні залишки продукції по підприємству, включаючи продукцію, що знаходиться у власній роздрібній мережі?

1.2. Чи підлягає відображенню у графі 9 «Передано у власні місця роздрібної торгівлі»:

- передача продукції з виробництва до власних магазинів, розташованих за іншими адресами;

- передача продукції до місця роздрібної торгівлі, що знаходиться за тією ж адресою, що і виробництво?

1.3. Чи підлягають відображенню у формі Звіту № 1-ВП внутрішні переміщення продукції між власними місцями роздрібної торгівлі?

1.4. Чи відображається у графі 8.2 реалізація пива кінцевим споживачам (фізичним особам) через власні магазини?

1.5. У разі, якщо для продукції встановлено дві одиниці виміру (дал та дал безводного спирту), чи необхідно відображати показники розділу І окремими рядками за кожною одиницею виміру, із заповненням усіх граф для кожної з таких одиниць?

2. Питання щодо порядку відображення показників у Розділі IV                      Звіту № 1-ВП:

2.1. Чи підлягає заповнено розділ IV форми Звіту № 1-ВП у випадку, коли Товариство здійснює виключно:

- передачу продукції між власними структурними підрозділами;

- реалізацію продукції кінцевим споживачам (без операцій з іншими суб’єктами господарювання)?

2.2. Якщо підлягає - які саме операції та показники повинні відображатися у такому випадку?

3. На яку дату, враховуючи вимоги пункту 216.1 статті 216 Кодексу та  передачу продукції між структурними підрозділами без переходу права власності (кінцева реалізація здійснюється через роздрібну мережу діяльності Товариства) виникає податкове зобов'язання з акцизного податку на вироблене пиво за ставками, визначеними у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу?

4. Які саме показники Звіту № 1-ВП  повинні бути тотожними показникам Додатку 1 до Декларації з акцизного податку, з огляду на необхідність дотримання єдиних принципів відображення обсягів реалізованої продукції у звітності?

 

Щодо питання 1

 

Наказом № 641 затверджено, зокрема:

Порядок подання та заповнення форми звітності № 1-ВП (місячна, річна) «Звіт про залишки та обсяги виробництва та/або обігу (в тому числі ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України) спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, про залишки та обсяги придбання і використання тютюнової сировини, про обсяг (вагу) придбаної неферментованої тютюнової сировини, обсяг (вагу) виробленої ферментованої тютюнової сировини, обсяг (вагу) реалізованої ферментованої тютюнової сировини, обсяг (вагу) залишків неферментованої та ферментованої тютюнової сировини на кінець звітного періоду, про залишки та обсяг вирощування тютюну і реалізації тютюнової сировини, посівну площу»               (далі – Порядок);

Коди, одиниці виміру та види продукції/товару/сировини (далі – Коди).

Відповідно до пункту 2 розділу II Порядку у графі 4 розділу I «Обсяги залишків, виробництва і обігу (в тому числі ввезення на                                                  митну  територію України, вивезення за межі митної території України) продукції/товарів/сировини, обсяги вирощування тютюну у звітному періоді» Звіту № 1-ВП зазначають, зокрема, кількісний показник про обсяги (далі - обсяг) залишків продукції / товару, у тому числі що передано на відповідальне зберігання, на початок звітного періоду щодо:

виробленої продукції / товару / сировини;

придбаної продукції / товару / сировини для використання у якості сировини для виробництва продукції (наприклад, виробники алкогольних напоїв зазначають спирт або виноматеріали).

Згідно із пунктом 11 розділу II Порядку у графі 14 Звіту № 1-ВП зазначається загальний обсяг залишків продукції / товару / сировини, на кінець звітного періоду, який обчислюється виходячи:

з суми обсягів продукції / товару / сировини, а саме їх залишків на початок звітного періоду, у тому числі переданих на відповідне зберігання (графа 4), придбаних виробником у якості сировини для виробництва продукції / товару / сировини (графа 5), вироблених (вирощеного тютюну) (графа 7), повернутих / реімпортованих, які раніше були реалізовані / передані для подальшої реалізації та/або у власні місця роздрібної торгівлі виробника (графи 10, 11) у звітному періоді;

за вирахуванням обсягів продукції / товару / сировини, а саме повернутих, які раніше придбано виробником у якості сировини для виробництва продукції / товару / сировини (графа 6), реалізованих та/або переданих для подальшої реалізації (графа 8), переданих у власні місця роздрібної торгівлі (графа 9), використаних у якості сировини для виробництва продукції / товару / сировини (витрати) (графа 12) та втрат, відходів, обсягів продукції / товару / сировини,            що використано для досліджень чи випробувань (графа 13) у звітному                   періоді.

У графі 14.1 зазначається загальний обсяг залишків продукції / товару / сировини, що знаходяться / передані на відповідальне зберігання іншим суб’єктам господарювання, у тому числі у графі 14.1.1 зазначається обсяг залишків продукції / товару / сировини, що передано на відповідальне зберігання у звітному періоді.

У графі 9 зазначається обсяг продукції / товару, що передано у власні місця роздрібної торгівлі виробника (пункт 7 розділу II Порядку).

Таким чином, у графі 9 розділу І Звіту № 1-ВП повинна відображатися передача за місяць, в якому відбувалась така передача, продукції з  виробництва до власних магазинів роздрібної торгівлі, в тому числі тих магазинів, що знаходяться за тією ж адресою, що і місце виробництва. При цьому внутрішні переміщення продукції між власними місцями роздрібної торгівлі не відображаються.

Пунктом 6 розділу II Порядку передбачено, що  у графі 8 розділу І                            Звіту № 1-ВП зазначається загальний обсяг продукції / товару / сировини, що реалізовано виробником у звітному періоді, у тому числі у графі 8.2 - реалізовано на внутрішньому ринку підприємствам роздрібної торгівлі.

Відповідно обсяг реалізації Товариством пива кінцевим споживачам (фізичним особам) через власні магазини у графі 8.2 розділу I Звіту 1-ВП не зазначається.

Отже, у графі 4 розділу І Звіту № 1-ВП відображаються залишки продукції на початок звітного періоду, у тому числі передані на відповідальне зберігання, а у графі 14 розділу І Звіту № 1-ВП  - залишки на кінець звітного періоду, у тому числі які знаходяться / передані на відповідальне зберігання іншим суб’єктам господарювання. Водночас у графі 4 та графі 14 розділу І Звіту № 1-ВП не відображаються залишки продукції, які знаходяться у власних місцях роздрібної торгівлі.

Формою Звіту № 1 – ВП та розділом II Порядку не передбачено зазначення у розділі I Звіту № 1 – ВП обсягів виробленої продукції, реалізованої кінцевому споживачу через власні місця роздрібної торгівлі після її передачі у такі місця роздрібної торгівлі.

Згідно із пунктом 14 розділу II Порядку у розділі І Звіту № 1-ВП окремими рядками зазначаються показники щодо обсягу продукції / товару / сировини, для якої в Кодах та видах продукції передбачено дві одиниці виміру, а саме: дал,                     дал б. с., тобто необхідно відображати показники розділу І Звіту № 1-ВП окремими рядками за кожною одиницею виміру, із заповненням усіх граф для кожної з таких одиниць.

 

Щодо питання 2

 

У розділі IV Звіту № 1-ВП «Обсяги отримання та відвантаження             продукції / товарів / сировини за операціями з контрагентами у звітному періоді»  зазначаються обсяги отримання та відвантаження товарів/сировини за операціями з контрагентами у звітному періоді.

Відповідно до пункту 4 розділу I Порядку у рядку 11 загальної частини Звіту № 1-ВП у разі відсутності даних для відображення у розділах Звіту № 1-ВП у відповідних клітинках, що відповідають номерам таких розділів, проставляються позначки «х» а відповідні розділи Звіту № 1-ВП не заповнюються.

Згідно з пунктом 7 розділу I порядку Звіту № 1-ВП якщо показники обсягів товарів / продукції / сировини відсутні (у зв'язку з відсутністю операції) у відповідних клітинках Звіту № 1-ВП проставляється цифра «0», крім розділів, щодо яких в рядку 11 таких звітів проставлена позначка «х».

Отже у випадку, коли Товариство здійснює виключно - передачу продукції між власними структурними підрозділами, та реалізацію продукції кінцевим споживачам (без операцій з іншими суб’єктами господарювання) розділ IV                  Звіту № 1-ВП не заповнюється, а у відповідній клітинці пункту 11 загальної частини Звіту № 1-ВП проставляється позначка «х».

 

Щодо питань 3 та 4

 

Згідно з підпунктом 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції)  згідно  з  договорами  купівлі-продажу,  міни,  поставки  та  іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних               товарів.

Реалізація суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об’єктах громадського харчування.

Відповідно до пункту 216.1 статті 216 Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених                  на митній території України, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких                              товарів (продукції), крім випадків, зазначених у статтях 225 та 229 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 216.9 статті 216 Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань щодо реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є дата здійснення розрахункової операції відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», для безготівкових розрахунків - дата оформлення розрахункового документа на суму проведеної операції, який підтверджує факт продажу, а у разі реалізації товарів фізичними особами - підприємцями, які сплачують єдиний податок, - дата надходження оплати за проданий товар, а для підакцизних товарів, наявність або місцезнаходження яких не підтверджено таким суб’єктом господарювання, у тому числі таких товарів, недостача яких виявлена за результатами інвентаризації, проведеної суб’єктом господарювання роздрібної торгівлі на вимогу контролюючого органу при проведенні перевірки такого органу, - дата складення відповідного документа, що засвідчує зазначені факти.

Отже, у випадку, якщо виробником пива здійснюється його реалізація кінцевому споживачу через власні місця роздрібної торгівлі, датою виникнення податкових зобов'язань з акцизного податку за ставками, визначеними підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, та податкових зобов'язань              з акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної               торгівлі підакцизних товарів за ставкою, встановленою підпунктом 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, є дата, визначена  пунктом 216.9 статті 216 Кодексу.

Згідно з пунктом 29.1. статті 29 Кодексу обчислення суми податку здійснюється шляхом множення бази оподаткування на ставку податку із/без застосуванням відповідних коефіцієнтів.

Відповідно до пункту 46.1 статті 46 Кодексу податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов’язання, у тому числі податкового зобов’язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов’язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску.

Нарахування відповідно до положень Кодексу акцизного податку здійснюється на підставі декларації з акцизного податку (форму декларації з акцизного податку та Порядок заповнення та подання декларації з акцизного податку затверджено наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 січня 2015 року за № 105/26550).

Водночас, у Звіті № 1- ВП, який затверджено відповідно до статті 72 Закону № 3817, відображаються не обсяги реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (що відповідно до підпункту 213.1.1 пункту 213.1 статті 213 Кодексу є об’єктом оподаткування акцизним податком), а дані щодо залишків  підакцизних товарів (на початок та на кінець звітного періоду), щодо обсягів виробництва та/або обігу підакцизних товарів (зокрема, реалізовано та/або передано для подальшої реалізації) – з урахуванням особливостей, визначених Порядком.

Зокрема, обсяги виробленого Товариством пива, реалізованого ним у звітному періоді через власні магазини роздрібної торгівлі, не відображаються у Звіті № 1-ВП, водночас повинні бути відображені в Додатку 1 «Розрахунок суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції) (крім транспортних засобів), на які встановлено специфічні ставки акцизного податку (крім операцій, визначених підпунктами 213.1.9, 213.1.11, 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 розділу VI Кодексу)» декларації з акцизного податку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).