Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.05.2026 р. № 3131/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення              товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) на отримання індивідуальної податкової консультації щодо оподаткування єдиним податком сум поворотної фінансової допомоги та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство створено внаслідок реорганізації шляхом виділу з товариства з обмеженою відповідальністю « » (Боржник) та в силу пункту 2 частини 1 статті 512 Цивільного кодексу України як правонаступник стало новим кредитором Боржника. Зокрема, за результатами затвердженого Розподільчого балансу до новоствореної юридичної особи Товариства перейшли активи та зобовязання.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи може Товариство бути платником єдиного податку 3 групи 5%, за умови, що товариство в своїй господарській діяльності не надає послуги з фінансової допомоги на постійній основі?

2. Чи вважається погашення Боржником на користь Товариства сум дебіторської заборгованості за безпроцентною поворотною фінансовою допомогою, яка (дебіторська заборгованість) отримана ним як правонаступником внаслідок реорганізації попереднього кредитора – фінансовим посередництвом?

           Щодо першого – другого питань.

    Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу визначено, що платниками єдиного податку третьої групи можуть бути юридичні особи - суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Платники єдиного податку першої - третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі - готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей) (пункт 291.6 статті 291 Кодексу).

Підпунктом 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу встановлено, що для юридичної особи доходом платника єдиного податку є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній
пунктом 292.3 цієї статті.

Пунктом 292.6 статті 292 Кодексу визначено, що датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 цього Кодексу (пункту 292.13 статті 292 Кодексу).

Абзацом п’ятим пункту 291.1 статті 296 Кодексу встановлено, що юридичні особи – платники єдиного податку третьої групи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пунктів 44.2, 44.3 статті 44 Кодексу.

Відповідно до положень підпункту 3 пункту 292.11 статті 292 Кодексу до складу доходу, визначеного цією статтею, не включаються суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом
12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів.

Підпунктом 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 Кодексу передбачено, що фінансова допомога – фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.

Поворотна фінансова допомога – сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення.

З огляду на зазначене, до доходу юридичної особи – платника єдиного податку не включаються суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання. Водночас, до складу доходу юридичної особи – платника єдиного податку включаються, суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої на строк, що перевищує 12 календарних місяців з дня її отримання.

Підпунктом 3 пункту 293.8 статті 293 Кодексу передбачено, що платники єдиного податку третьої групи (юридичні особи), які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу, до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку у подвійному розмірі ставок, визначених пунктом 293.3 цієї статті, а також зобов’язані у порядку, встановленому цією главою, перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом.

Разом з цим, пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними
Законом України «Про страхування», сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розділом III цього Кодексу (підпункт 6
підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 Кодексу).

Відповідно до Національного класифікатора України ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності», затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11 жовтня 2010 року № 457, надання фінансової допомоги належить до коду 64 «Надання фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення».

Отже, платник податку, який здійснює діяльність за кодом 64 «Надання фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення» не може застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.

Таким чином, нормами Кодексу не заборонено підприємствам, які перебувають на спрощеній системі оподаткування, надавати безвідсоткову поворотну фінансову допомогу. Однак, діяльність юридичної особи – платника єдиного податку третьої групи з надання поворотної фінансової допомоги іншим особам на постійній основі може розглядатися як надання фінансових послуг.

Разом з цим, підпунктом 1 пункту 3 Положення про Державну податкову службу України затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 № 227 (зі змінами) встановлено, що основним завданням ДПС є реалізація державної податкової політики, здійснення в межах повноважень, передбачених законом, контролю за надходженням до бюджетів та державних цільових фондів податків, зборів, платежів, внеску, державної політики у сфері контролю за виробництвом та обігом спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального, державної політики з адміністрування єдиного внеску, державної політики у сфері контролю за своєчасністю здійснення розрахунків в іноземній валюті в установлений законом строк, дотриманням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), проведення розрахункових операцій, а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону.

Водночас, оцінка правомірності формування господарських операцій, відповідності їх економічній суті може бути здійснено під час податкового контролю (перевірки) на підставі первинних документів та фактичних обставин діяльності платника податків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).