Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.06.2026 р. № 3140/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Установи щодо окремих питань, пов’язаних із безоплатною передачею товарів та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Установа планує укласти договір з юридичною особою, відповідно до умов якого юридична особа надає об’єкт нерухомого майна у тимчасове користування (розміщення) підрозділу Установи. Зазначене користування об’єктом нерухомості передбачається здійснювати на безоплатній основі. Водночас витрати, пов’язані зі споживанням електричної енергії в процесі використання зазначеного об’єкта, підлягають відшкодуванню квартирно-експлуатаційним відділом у порядку та на умовах визначених чинним законодавством України.

З огляду на викладене, Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підпадає операція з безоплатного надання юридичною особою об’єкта нерухомості майна у тимчасове користування Установі під визначення об’єкта оподаткування податком на додану вартість відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ?

2) чи класифікується зазначена операція як постачання послуг у розумінні норм ПКУ, зокрема як безоплатне постачання послуг?

3) чи виникає у юридичної особи, яка є платником податку на додану вартість, обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ у разі здійснення такої операції?

4) чи впливає статус Установи як отримувача послуг, а також використання об’єкта нерухомого майна виключно для потреб оборони держави, на порядок оподаткування податком на додану вартість такої операції?

5) чи підлягає зазначена операція застосуванню податкових пільг або спеціальних режимів оподаткування, передбачених законодавством України для забезпечення діяльності військових формувань, у тому числі в умовах дії правового режиму воєнного стану?

6) яким чином відповідно до норм ПКУ визначається база оподаткування податком на додану вартість у випадку здійснення операцій з безоплатного надання нерухомого майна у користування?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ.

Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з частинами першою – другою статті 759 глави 58 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов’язується передати наймачеві майно у володіння та користування за плату на певний строк. Законом можуть бути передбачені особливості укладення та виконання договору найму (оренди).

За найм (оренду) майна знаймача справляється плата, розмір якої встановлюється договором найму (частина перша статті 762 глави 58 ЦКУ).

Відповідно до частини першої статті 638 глави 53 ЦКУ договір є укладеним, якщо сторони досягли згоди з усіх істотних умов договору. Істотними умовами договору є умови про предмет договору, умови, що визначені законом як істотні або є необхідними для договорів даного виду, а також усі ті умови, щодо яких за заявою хоча б однієї із сторін має бути досягнуто згоди.

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ визначено, що господарська діяльність – діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Складовою частиною господарської діяльності з нерухомим майном є як придбання власником такого майна певних товарів та отримання ряду послуг, пов'язаних з необхідністю утримання такого майна, сплата податків, пов'язаних з рухомим/нерухомим майном, так і перенесення вартості таких витрат на вартість готової продукції чи послуг, в тому числі і формування з урахуванням таких витрат розміру орендної плати за рухоме/нерухоме майно.

Отже, у вартості орендної плати за рухоме/нерухоме майно орендар має здійснювати економічне відшкодування (компенсацію) всіх елементів витрат, пов’язаних з послугами з надання майна в оренду, у тому числі й таких складових, як утримання орендованого майна та надання орендарям комунальних послуг (зокрема, електричної енергії, з вивезення сміття тощо).

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ). Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю – бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 розділу V ПКУ визначено, що при здійсненні операцій з постачання послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1 і 2

Операція з надання послуг з оренди нерухомого майна, яке знаходиться на митній території України, відповідно до підпункту «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ є операцією з постачання послуг, яка є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку (крім операцій, визначених підпунктом 196.1.15 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ). Орендар у вартості орендної плати за нерухоме майно має здійснювати економічне відшкодування (компенсацію) всіх елементів витрат, пов’язаних з послугами з надання майна в оренду.

Щодо питання 3 і 5

Відшкодування (компенсація) витрат за спожиті Установою (орендарем) комунальні послуги за своєю суттю є складовою вартості послуги з оренди майна, операція з постачання якої є об’єктом оподаткування ПДВ та підлягає оподаткуванню за ставкою 20%. Тому у разі отримання компенсації юридичною особою (орендодавцем) такі кошти включаються до бази оподаткування ПДВ.

Виходячи з суми спожитих орендарем комунальних послуг юридична особа (орендодавець) нараховує податкові зобов’язання з ПДВ та складає податкову накладну.

Щодо питання 4

Статус Установи як отримувача послуг впливає на порядок оподаткування податком на додану вартість, зокрема на визначення дати податкових зобов’язань у юридичної особи, як надавача послуг.

Якщо Установа буде відшкодовувати витрати за спожиті комунальні послуги бюджетними коштами, то юридичній особі (орендодавцеві) слід застосовувати норми пункту 187.7 статті 187 розділу V ПКУ і визначати податкові зобов’язання на дату отримання грошових коштів.

Щодо питання 6

Якщо орендодавець отримує від орендаря компенсацію вартості комунальних послуг, електроенергії чи інших витрат, пов’язаних із користуванням приміщенням, така компенсація вважається складовою орендної плати та включається до бази оподаткування ПДВ відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).