Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.06.2026 р. № 3145/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство, яке зареєстровано як платник ПДВ з 01.04.2026, надає в оренду нерухоме майно, яке внесене учасниками як вклад до статутного капіталу.

У березні 2026 року Товариство набуло право власності на зазначене нерухоме майно та стало правонаступником за чинним договором оренди.

У березні 2026 року (тобто до дати реєстрації Товариства як платника ПДВ) Товариство отримало від попередніх орендодавців грошові кошти, які є попередньою оплатою (авансом) орендаря за оренду в майбутніх періодах.

Фактичне надання послуг оренди, за які була отримана попередня оплата, та підписання акту наданих послуг відбуватиметься починаючи з квітня 2026 року (тобто після дати реєстрації Товариства як платника ПДВ).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи виникають у Товариства податкові зобов’язання з ПДВ у момент підписання акту наданих послуг (друга подія), якщо повна оплата за такі послуги (перша подія) було отримано Товариством у періоді, коли Товариство не було зареєстровано як платник ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Постачання послуг – будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

 Відповідно до пункту 201.8 статті 201 розділу V ПКУ право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Якщо в описаній у зверненні ситуації отримання Товариством грошових коштів, яке відбулося до дати реєстрації Товариства як платника ПДВ, є першою подією за операцією з постачання Товариством послуг відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ, а оформлення документа, що засвідчує факт постачання таких послуг, яке відбулося після дати реєстрації Товариства платником ПДВ, є другою подією, то на дату підписання акту наданих послуг податкове зобов’язання з ПДВ за такою операцією не нараховується за умови, що Товариство не обрало касовий метод визначення податкового зобов’язання з ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).