Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.06.2026 р. № 3156/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у зв’язку із запровадженням нової системи підтвердження інвалідності починаючи з 01.01.2025, коли було припинено діяльність медико-соціальних експертних комісій (далі - МСЕК) та заміни виконання їх функцій експертними командами, які працюють у межах цифрової системи оцінки функціональності особи, почав діяти з 20.06.2025 Наказ Міністерства фінансів України від 05.05.2025 № 231 «Про внесення змін до інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Наказ № 213). Відповідно до Наказу № 213, підтвердженням встановлення працівнику інвалідності вважається:

належним чином засвідчений витяг із рішення експертної команди щодо встановлення інвалідності – документ, оформлений відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 15.11.2024 № 1338 «Деякі питання запровадження оцінювання повсякденного функціонування особи» (далі – Постанова № 1338), або копія довідки до акта огляду МСЕК, яка видана до 01.01.2025.

У         , після 01.01.2025, підлягало перевірці рішення-акт огляду
МСЕК                    про встановлення статусу особи з інвалідністю другої групи
з         безтерміново, яке скасоване рішенням експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи Центру оцінювання функціонального стану особи Державної установи «Український державний науково-дослідний інститут медико-соціальних проблем інвалідності МОЗ України»
від             №                   .

Працівником               надана належним чином завірена 16.09.2025 копія Протоколу               об’єднаного управління ПФУ про перерахунок пенсії
від            .

З            відділом фінансового забезпечення та бухгалтерського обліку       , на підставі вищезазначеного Протоколу, здійснено застосування нарахування загальної ставки єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) 22 відс. на доходи працівника.

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 14.04.2026 залишено без змін Рішення Полтавського окружного адміністративного суду
від                   по справі №                 щодо задоволення позову працівника            про визнання протиправним та скасування рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи Центру оцінювання функціонального стану особи Державної установи «Український державний науково-дослідний інститут медико-соціальних проблем інвалідності МОЗ України»
від                   №               .

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Який чіткий перелік підтвердних документів при скасуванні інвалідності, призупиненні або зміни її групи, та при встановленні інвалідності?

2. Чи можуть листи-претензії Пенсійного фонду України, Протоколи Пенсійного фонду України про перерахунок пенсії при призупинені чи скасуванні інвалідності бути підставою для застосування загальної ставки єдиного внеску 22 відс., а також постанови судів – підставою для відновлення статусу особи з інвалідністю та застосування пільгової ставки єдиного внеску 8,41 відсотки ?

3. З якої дати роботодавець повинен скасувати пільгову ставку єдиного внеску на нарахований дохід працівника, або при відновленні статусу інвалідності – з якої дати застосовувати?

4. Оскільки працівнику відновлено статус особи з інвалідністю за рішенням суду із урахуванням рішення-акту огляду МСЕК серії
№            від             , чи достатньо довідки до акту огляду МСЕК для поновлення застосування пільгової ставки єдиного внеску 8,41 відс. на нарахування доходів працівника?

5. За умови відновлення статусу інвалідності по постанові Другого апеляційного адміністративного суду від              , з якої             як роботодавець зробити перерахунок єдиного внеску за пільговою ставкою?

Щодо другого-п’ятого питань

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня
2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).

Відповідно до п. 1 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема підприємства, установи, організації, інші юридичні особи, які використовують найману працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.

Пунктом 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464 визначено, що базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці», та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Згідно з частиною п’ятою ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі 22 відс. до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.

Згідно з частиною тринадцятою ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб – підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю, встановлюється у розмірі 8,41 відс. визначеної п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску для працюючих осіб з інвалідністю.

Підтвердженням встановлення працівнику інвалідності відповідно до п.п. 5 п. 2 розділу ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 із змінами та доповненнями (далі – Інструкція № 449), є належним чином засвідчений витяг із рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи щодо встановлення інвалідності, отриманий відповідно до Постанови № 1338, або завірена копія довідки до акта огляду огляду в МСЕК, яка видана до 01 січня 2025 року.

Нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених в абзацах третьому – п’ятому п.п. 5 п. 2 розділу ІІІ Інструкції № 449, здійснюється роботодавцем із дати отримання від працівника документів щодо встановлення інвалідності та проводиться протягом строку, встановленого Постановою № 1338
(абзац восьмий п.п. 5 п. 2 розд. III Інструкції № 449).

Обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до Закону № 2464 нараховується єдиний внесок (частина друга
ст. 9 Закону № 2464).

Тобто, підставою для застосування пільгової ставки єдиного внеску у розмірі 8,41 відс. є належним чином засвідчений витяг із рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи щодо встановлення інвалідності, отриманий відповідно до Постанови № 1338, або завірена копія довідки до акта огляду в МСЕК, яка видана до 01 січня 2025 року.

При цьому нарахування єдиного внеску за пільговою ставкою здійснюється юридичною особою з дати отримання від працівника документів щодо встановлення інвалідності.

У разі відсутності зазначених документів єдиний внесок для фізичної особи встановлюється у розмірі 22 відс. до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.

Враховуючи викладене, оскільки за результатом повторного огляду (витяг з рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи від             №                 ) найманому працівнику скасовано безстрокову другу групу інвалідності, яка була призначена з                , то з дати скасування акту огляду МСЕК застосовується ставка єдиного внеску для зазначеного працівника у розмірі 22 відс., а роботодавець повинен зробити перерахунок сум єдиного внеску та подати Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з типом «Уточнюючий».

При цьому слід зазначити, що нарахування єдиного внеску за пільговою ставкою здійснюється юридичною особою з з урахуванням чинного рішення щодо встановлення інвалідності.

Водночас зауважуємо, щодо першого питання зазначеного у зверненні, доцільно звернутись до Міністерства охорони здоров’я України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.