Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.06.2026 р. № 3161/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство опрацьовує питання щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з отримання резидентом послуг страхування від нерезидента, який має ліцензію на здійснення страхової діяльності, виданої  відповідно до законодавства іноземної держави.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи вірно розуміє Товариство, що для цілей застосування норм підпункту 196.1.3  пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ під «особами, які мають ліцензію на здійснення страхової діяльності відповідно до закону» мається на увазі наявність у такої особи ліцензії, виданої відповідно до законодавства України;

2) чи є об’єктом оподаткування ПДВ за основною ставкою операція з отримання резидентом послуг страхування від нерезидента, який не має ліцензії на здійснення страхової діяльності в Україні?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Згідно з підпунктом 196.1.3 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з надання послуг із страхування, співстрахування або перестрахування особами, які мають ліцензію на здійснення страхової діяльності відповідно до закону, а також пов'язаних з такою діяльністю послуг страхових (перестрахових) брокерів та страхових агентів.

Водночас, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Так, місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене та з урахуванням норм ПКУ ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 2

Оскільки безпосередньо зазначені у зверненні послуги (зокрема послуги із страхування) відсутні у переліку послуг, визначених пунктами 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг відповідно до пункту 186.4 статті 186 розділу V ПКУ буде місце реєстрації їх постачальника.

Якщо постачальником зазначених у зверненні послуг буде нерезидент, то місце постачання таких послуг згідно із пунктом 186.4 статті 186 розділу V ПКУ (якщо такі послуги відносяться до послуг, зазначених у цьому пункті) визначатиметься за межами митної території України, а отже операції з постачання таких послуг нерезидентом резиденту не будуть об'єктом оподаткування ПДВ.

При цьому, норми підпункту 196.1.3  пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ до таких операцій не застосовуються.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).