Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.06.2026 р. № 3163/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань реєстрації платником акцизного податку, та повідомляє наступне.

Товариство є виробником електричної енергії. Виробництво здійснюється з використанням електрогенеруючого обладнання, сумарна потужність якого не перевищує на одній площадці вимірювання 5 МВт, тому Товариство здійснює діяльність з виробництва електричної енергії без отримання ліцензії.

В той же час у зверненні не зазначено кількість площадок на яких здійснюється виробництво електричної енергії Товариством.

У зв’язку із зазначеним Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи поширюються приписи підпункту 212.1.13 пункту 212.1 статті 212 Кодексу на Товариство, яке є виробником електричної енергії, і при цьому згідно норм чинного законодавства  провадить діяльність з виробництва електричної енергії без отримання ліцензії?

2. Чи за умов, описаних вище, Товариство вважається платником акцизного податку?

 

Щодо зазначених питань

Правові, економічні та організаційні засади функціонування ринку електричної енергії, а також відносини, пов’язані з виробництвом, передачею, розподілом, купівлею-продажем, постачанням електричної енергії визначає та регулює Закон України від 13 квітня 2017 року № 2019-VIII «Про ринок електричної енергії» (далі – Закон № 2019).

Згідно із статтею 1 Закону № 2019 виробник електричної енергії – суб'єкт господарювання, який здійснює виробництво електричної енергії.

Під виробництвом електричної енергії в статті 1 Закону № 2019 розуміється діяльність, пов'язана з перетворенням енергії з енергетичних ресурсів будь-якого походження в електричну енергію за допомогою технічних засобів, крім діяльності із зберігання енергії.

Статтею 8 Закону № 2019 визначено, зокрема, що господарська діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, постачання електричної енергії споживачу провадиться на ринку електричної енергії за умови отримання відповідної ліцензії.

Разом з тим, згідно статті 30 Закону № 2019 діяльність з виробництва електричної енергії без ліцензії на провадження господарської діяльності з виробництва електричної енергії дозволяється, якщо величина встановленої потужності чи відпуск електричної енергії менші за показники, визначені у відповідних ліцензійних умовах з виробництва електричної енергії.

Згідно із пунктом 1.3 Ліцензійних умов провадження господарської діяльності з виробництва електричної енергії, затверджених постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 27.12.2017 № 1467, діяльність з виробництва електричної енергії суб’єктів господарювання підлягає ліцензуванню, якщо сумарна встановлена потужність електрогенеруючого обладнання  на одній площадці вимірювання перевищує 5 МВт або якщо загальна сумарна встановлена потужність електрогенеруючого обладнання на всіх площадках вимірювання перевищує 20 МВт або незалежно від встановленої потужності об’єкта електроенергетики з альтернативних джерел енергії (а з використанням гідроенергії - лише мікро-, міні- та малими гідроелектростанціями), виробництво електричної енергії на якому підлягає стимулюванню відповідно до закону шляхом встановлення «зеленого» тарифу або аукціонної ціни.

Відповідно до пункту 215.1 статті 215 Кодексу електрична енергія належить до  підакцизних товарів.

Згідно із положеннями Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема, виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її на ринку електричної енергії (підпункт 212.1.13 пункту 212.1 статті 212 Кодексу).

Згідно з підпунктом 212.3.1 пункту 212.3 статті 212 Кодексу реєстрація у контролюючих органах як платника податку суб'єкта господарювання, постійного представництва, які здійснюють діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції), яка підлягає ліцензуванню, здійснюється на підставі відомостей щодо видачі такому суб'єкту відповідної ліцензії.

Отже, у разі здійснення без отримання ліцензії відповідно до законодавства операцій з реалізації електричної енергії або передачі для власного споживання власновиробленої електричної енергії, за умови, що сумарна встановлена потужність електрогенеруючого обладнання на одній площадці вимірювання не перевищує 5 МВт або якщо загальна сумарна встановлена потужність електрогенеруючого обладнання на всіх площадках вимірювання не перевищує 20 МВт, то суб’єкт господарювання не буде платником акцизного податку відповідно до підпункту 212.1.13 пункту 212.1 статті 212 Кодексу.

При цьому, якщо у Товариства  буде наявна ліцензія на право провадження  господарської діяльності з виробництва  електричної енергії і якщо вироблена електрична енергія реалізується на ринку електричної енергії, то суб’єкт господарювання буде платником акцизного податку відповідно до                    підпункту 212.1.13 пункту 212.1 статті 212 Кодексу.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.