Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.06.2026 р. № 3173/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства …. щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно права Товариства на застосування зменшеної ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що для здійснення господарської діяльності використовує належну йому на праві власності нежитлову нерухомість – готельний  комплекс (реєстраційний номер 000000000000), загальною площею 21608,4 кв.м., який складається з 3 будівель та протягом 2023-2025 роках декларувало та сплачувало Податок за ставкою у розмірі 1,5 % розміру мінімальної заробітної плати за 1 кв.м.

Товариство класифікувало об’єкти нерухомості за кодом 1211 за Класифікатором будівель і споруд НК 018:2023 та на підтвердження вірності здійсненої ним класифікації об’єктів нерухомого майна отримано експертний висновок Державного підприємства «Державний науково-дослідний інститут автоматизованих систем в будівництві»                   (далі – ДП ДНДІАСБ) … (далі – Експертний висновок) (додається до звернення).

Товариство посилаючись на Рішення Київської міської ради від 13.07.2023                          № 6919/6960 «Про внесення змін до рішення Київської міської ради від 23 червня                     2011 року № 242/5629 «Про встановлення місцевих податків і зборів у м. Києві» (далі –Рішення № 6919/6960) просить надати роз’яснення, чи має право Товариство застосовувати зменшену ставку Податку починаючи з 18.07.2023  (з дати опублікування Рішення № 6919/6960).

Податкове законодавство України  складається, зокрема,  з  нормативно-правових

актів, прийнятих на підставі та на виконання Кодексу, у тому числі й рішень органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими Кодексом (пункт 3.1 статті  3 Кодексу).

Порядок нарахування та сплати Податку з об’єктів нежитлової та/або житлової нерухомості врегульовано статтею 266 Кодексу.

Сільські, селищні, міські ради, військові адміністрації та військово-цивільні адміністрації (далі – ОМС) згідно з підпунктом 12.4.3 пункту 12.4  статті 12 та підпункту 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 Кодексу наділені повноваженнями, зокрема приймати рішення про встановлення місцевих податків та зборів, зміну розміру їх ставок, об’єкта оподаткування, порядку справляння чи надання податкових пільг.

Ставки Податку встановлені у таблиці 1 до  додатка 1 до рішення Київської міської ради від  23.06.2011 № 242/5629 «Про встановлення місцевих податків і зборів у                                   м. Києві» (далі –  Рішення № 242/5629) (зі змінами) та опубліковані на офіційному веб-сайті Київської міської ради.

З метою підтримки суб’єктів господарювання під час воєнного стану Рішенням № 6919/6960  встановлені нові ставки Податку, зокрема  для будівель та споруд  згідно національного класифікатора ДК 018-2000 (далі – НК ДК 018-2000)  за кодом 1211.1 «Готелі», 1211.2 «Мотелі», 1211.3 «Кемпінги», 1211.4 «Пансіонати»  – 0,5%.

При цьому зазначаємо, що для будівель за кодами 1211.5 «Ресторани та бари» ставка Податку, встановлена Рішенням № 242/5629,  не змінювалася та становить 1,5%. 

Пунктом 3 Рішення № 6919/6960 визначено, що воно набирає чинності та застосовується з моменту опублікування і діє на строк до дати припинення або скасування воєнного стану та протягом шести місяців із дня припинення або скасування воєнного стану.  Дата публікації 18.07.2023 року.

Рішенням Київської міської ради від 30.01.2025 року №  24/10491 «Про внесення змін до рішення Київської міської ради від  23.06.2011 № 242/5629 «Про встановлення місцевих податків і зборів у  м. Києві»  забезпечується приведення встановлених ставок Податку до кодів і найменувань будівель і споруд визначених Класифікатором будівель і споруд НК 018:2023  та підтверджено раніше встановлені ставки Податку, зокрема, для будівель за кодом:

1211 «Будівлі готельні та подібні будівлі (готелі, мотелі, кемпінги, пансіонати) визначена ставка у розмірі 0,5 %;

1211 «Будівлі готельні та подібні будівлі (відокремлені будівлі ресторанів та барів) визначена ставка в розмірі 1,5 %.

Національний класифікатор НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд»                    (далі – Класифікатор) затверджено наказом Міністерства економіки України                                від 16.05.2023 № 3573 «Про затвердження національного класифікатора НК 018:2023 та скасування національного класифікатора ДК 018-2000».

Законом України від 17.02.2011 № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності» (зі змінами) (далі – Закон № 3038) встановлюються  класи наслідків (відповідальності) будівель і споруд, правові та організаційні засади планування територій, здійснення будівництва, прийняття в експлуатацію, огляд, обстеження та паспортизація, технічна інвентаризація об’єктів та запроваджено Єдину державну електронну систему у сфері будівництва (далі – ЄДЕССБ) та Реєстр будівельної діяльності.

          Відповідно статті 39² Закону № 3038 обов’язковому обстеженню підлягають, зокрема, об’єкти, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об’єктів з середніми (СС2) та значними (СС3) наслідками (відповідальності), за результатами обстеження складається звіт, який вноситься до Реєстру будівельної діяльності та результати обстеження  відображаються у паспорті об’єкта.

          Реєстр будівельної діяльності забезпечує накопичення, облік, захист та зберігання інформації щодо об’єктів будівництва, проєктної документації, результатів технічної інвентаризації та обстежень (стаття  22² Закону № 3038).

          Методикою проведення обстеження та оформлення його результатів, затвердженою наказом Міністерства розвитку громад та територій України                                       від 06.08.2022 № 144, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України від 09.08.2022                        № 898/38234, визначено, що обстеження об’єктів проводиться з метою визначення фактичного стану та оцінки відповідності об’єкта основним вимогам до будівель та споруд, визначених законодавством, та вжиття заходів для забезпечення надійності та безпеки під час його експлуатації. За результатами обстеження складається звіт про результати обстеження та паспорт об’єкта, які вносяться до Реєстру будівельної діяльності ЄДЕССБ, відповідно до Порядку ведення Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23.06.2021 № 681.

Враховуючи, що готелі є  об’єктами громадського призначення і належить до будівель із постійним або тимчасовим перебуванням людей, то вони відповідно підлягають обов’язковому обстеженню.

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомості, що має реєстраційний номер, інвентарний номер, розглядається як окремий об’єкт оподаткування Податком, з урахуванням функціонального призначення, фактичного використання та інших характеристик такого об’єкта.

Належність  об’єкта нерухомості до того чи іншого класу за Класифікатором має бути підтверджено.

Підтвердженням даних щодо характеристик об’єкту нерухомості, зокрема, можуть бути дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, дані Реєстру будівельної діяльності щодо інформації про технічні інвентаризації Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва, свідоцтво про право власності на об’єкт нерухомості, матеріали технічної інвентаризації об’єкта нерухомого майна,  тощо.

У витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно  про реєстрацію права власності  …. (далі – Витяг) (додається до звернення) визначено, що Товариство є власником готельного комплексу, загальною площею 21608,4 кв.м, який складається з готелю (літер. А) площею 14431,3 кв.м., ресторану (літер. А1) площею 7057,5 кв.м., будівлі (літер. Б) площею 119,6 кв.м.,  розташованого за адресою: м. Київ,  …  та відсутня інформація щодо приналежності  об’єкта нерухомості «готельний комплекс» до класу 1211 «Будівлі готельні» Класифікатора.

Водночас Витягом визначено,  що підставою виникнення права власності, зокрема, є декларація про готовність об’єкта до експлуатації серія КВ № 00000000013 …., видавник Інспекція ДАБК у м. Києві (далі – Декларація об’єкта).

Форма декларації про готовність до експлуатації об’єкта, будівництво якого здійснено на підставі будівельного паспорта, затверджена постановою Кабінету Міністрів України від 13.04.2011 № 461 (зі змінами) та  містить інформацію щодо  визначення коду об’єкта  згідно з Класифікатором (НК ДК 018-2000).

Враховуючи викладене, підставою для визначення приналежності об’єкта нерухомості «готельний комплекс» до відповідного  коду класифікації Класифікатора  (НК ДК 018-2000) є Декларація об’єкта та/або витяг з Реєстру будівельної діяльності  ЄДЕССБ.

У разі підтвердження класифікації об’єкта нерухомості «готельний комплекс»,                      в Декларації об’єкта та/або витягу з Реєстру будівельної діяльності ЄДЕССБ, за кодами 1211.1, 1211.2, 1211.3, 1211.4, то Товариство матиме право застосовувати ставку податку у розмірі 0,5%, а саме – починаючи з місяця, в якому відбулося офіційне оприлюднення Рішення № 6919/6960  (липень 2023 року).

Роз’яснення положень Класифікатора та його ведення забезпечує Міністерство розвитку громад та територій України, у тому числі приймає рішення про необхідність внесення змін до нього, доцільність перегляду усього класифікатора.

При цьому зазначаємо, що ДПС листами від 18.12.2025 № 19171/5/99-00-04-01-04-05 та від  23.04.2026 № 5474/5/99-00-04-01-04-05 зверталася до Міністерства розвитку громад та територій України щодо переліку підприємств, установ, організацій уповноважених Мінрозвитком на право надання експертних висновків або інших документів, що встановлюють і підтверджують віднесення будівлі або споруди до відповідного класу, групи Класифікатора.

Після надання відповідного переліку уповноважених підприємств, ДПС забезпечить його оприлюднення  на офіційному вебпорталі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.