Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.06.2026 р. № 3179/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у лютому 2026 року Товариством імпортовано товар (імпланти для військових), який __.02.2026 було передано благодійному фонду. Відповідно до Кодексу граничний термін реєстрації податкових накладних, складених у другій половині лютого є 18.03.2026. За рішенням контролюючого органу __.03.2026 Товариству анульовано реєстрацію платником податку на додану вартість (далі – ПДВ) через відсутність діяльності протягом 12 послідовних податкових місяців, у зв’язку з чим Товариством не зареєстровано податкову накладну від __.02.2026 та не подано податкову звітність з ПДВ за лютий 2026 року. З 01.04.2026 Товариство має новий статус платника ПДВ, але система не приймає звітність за січень та лютий 2026 року.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) Чи передбачені штрафні санкції за не реєстрацію Товариством податкової накладної, складеної __.02.2026 на неплатника через анулювання реєстрації платником ПДВ Товариства до сплину граничного терміну для реєстрації такої податкової накладної?

2) Чи є можливість подати звітність з ПДВ за січень та лютий 2026 року?

3) Яким чином Товариство має можливість задекларувати податкові зобов’язання за лютий 2026 року?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу ІІ Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу ІІ Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ і анулювання такої реєстрації регулюється  статтями 180 – 184 розділу V Кодексу.

Відповідно до підпунктів 1, 2 пункту 180.1 статті 180 розділу V Кодексу для цілей оподаткування ПДВ платником податку є:

будь-яка особа, яка провадить або планує провадити господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному статтею 183 розділу V Кодексу;

будь-яка особа, яка зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку.

Особі, що реєструється як платник ПДВ, присвоюється індивідуальний податковий номер (далі – ІПН), який використовується для сплати ПДВ (пункт 183.18 статті 183 розділу V Кодексу).

Підпунктом «г» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу передбачено, що реєстрація платника ПДВ діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається, зокрема, якщо особа, зареєстрована як платник податку, протягом
12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з ПДВ та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання / придбання товарів / послуг, здійснених з метою формування податкового зобов’язання чи податкового кредиту.

З моменту анулювання реєстрації особи як платника податку така особа позбавляється права на віднесення сум податку до податкового кредиту, складання податкових накладних (пункт 184.5 статті 184 розділу V Кодексу).

У разі анулювання реєстрації особи як платника податку останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації (пункт 184.6 статті 184 розділу V Кодексу).

При цьому згідно з пунктом 184.7 статті 184 розділу V Кодексу якщо товари / послуги, необоротні активи, суми податку по яких були включені до складу податкового кредиту, не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, такий платник податку в останньому звітному (податковому) періоді не пізніше дати анулювання його реєстрації як платника податку зобов’язаний визначити податкові зобов’язання по таких товарах/послугах, необоротних активах виходячи із звичайної ціни відповідних товарів/послуг чи необоротних активів, крім випадків анулювання реєстрації як платника податку внаслідок реорганізації платника податку шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу та виділення відповідно до закону.

Водночас, у разі якщо платник податку, реєстрація якого анулюється, має податкові зобов’язання за результатами останнього податкового періоду, така сума податку враховується в суму зменшення бюджетного відшкодування, а в разі його відсутності у строки, визначені Кодексом, платник зобов’язаний погасити суму податкових зобов’язань або податкового боргу з цього податку, що виникли до такого анулювання, за їх наявності, незалежно від того, залишатиметься така особа зареєстрованою як платник цього податку на день сплати такої суми податку чи ні (пункт 184.8 статті 184 розділу V Кодексу).

Відповідно до пункту 202.1 статті 202 розділу V Кодексу звітним (податковим) періодом є один календарний місяць з урахуванням особливостей, зокрема, якщо податкова реєстрація особи анулюється в інший день, ніж останній день календарного місяця, то останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається з першого дня такого місяця та закінчується днем такого анулювання.

Згідно з пунктом 203.1 статті 203 розділу V Кодексу податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

З моменту анулювання реєстрації особи платником ПДВ (зокрема, у зв’язку з відсутністю господарської діяльності протягом 12 послідовних податкових місяців), така особа виключається з реєстру платників податку та втрачає всі права та обов’язки, покладені (надані) Кодексом на платника ПДВ (у тому числі щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкових накладних / розрахунків коригування, подання податкової звітності з ПДВ).

У разі повторної реєстрації особи платником ПДВ такій особі присвоюється новий ІПН.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Згідно з пунктами 201.1, 201.8 і 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Так, згідно з вимогами статті 201 розділу V Кодексу право на складання та реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН належить виключно платникам ПДВ.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V Кодексу реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 розділу V Кодексу, – протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів / послуг до податкової накладної, що складена на отримувача – платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг їх постачальнику, – протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

При цьому тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється з урахуванням граничних строків визначених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з Кодексом.

Пунктом 184.2 статті 184 розділу V Кодексу визначено, що анулювання реєстрації платника ПДВ здійснюється на дату, зокрема, що передує дню втрати особою статусу платника ПДВ.

При реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування здійснюється звіряння даних, зокрема, щодо перебування постачальника у реєстрі платників ПДВ (відповідно до ІПН такого платника), а тому податкові накладні / розрахунки коригування не можуть бути зареєстровані в ЄРПН, якщо ІПН платника ПДВ не внесено до цього реєстру.

Таким чином, після анулювання реєстрації особи платником ПДВ податкові накладні, складені такою особою в періоді реєстрації платником ПДВ, не можуть бути зареєстровані в ЄРПН.

Отже, якщо реєстрацію платника ПДВ – продавця анульовано до сплину терміну реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН, визначеного пунктом 201.10 статті 201 розділу V Кодексу, то штрафна санкція до такого платника не застосовується.

Щодо питань 2, 3

Порядок подання податкової звітності з ПДВ до контролюючих органів визначено статтею 49 розділу ІІ, розділом V Кодексу та регламентовано наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 (далі – Порядок № 21).

Згідно з пунктом 49.2 статті 49 розділу ІІ Кодексу платник податків зобов’язаний за кожний встановлений Кодексом звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.

Податкова звітність з ПДВ подається до контролюючого органу особою, яка зареєстрована платником ПДВ згідно з вимогами розділу V Кодексу (пункт 7 розділу I Порядку № 21).

Оскільки Товариству реєстрацію платником ПДВ анульовано __.03.2026, тому останнім звітним (податковим) періодом для Товариства як платника ПДВ в попередній реєстрації був березень 2026 року, відповідно останню податкову декларацію з ПДВ Товариство могло подати виключно у визначений Кодексом граничний термін, тобто до 20.04.2026 (включно).

Отже, після анулювання реєстрації платником ПДВ Товариство не має ні права, ні обов’язку подавати податкову звітність з ПДВ за звітні періоди, зокрема січень та лютий 2026 року.

При повторній реєстрації платником ПДВ у Товариства відсутні підстави для нарахування податкових зобов’язань за період попередньої реєстрації особи, як платника ПДВ.

Дотримання платником податкового обов’язку нарахувати податкові зобов’язання за період попередньої реєстрації буде забезпечено заходами податкового контролю. 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).