Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.06.2026 р. № 3186/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту  69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює оподатковувані ПДВ операції, зокрема, з надання інформаційних послуг за користування інформаційним сервісом та послуг із забезпечення організації відправлень логістичним партнером. Послуги надаються покупцям та продавцям – фізичним особам – неплатникам ПДВ в межах здійснення ними операцій з продажу / придбання товарів (речей).

Кошти в оплату послуг за користування інформаційним сервісом, які надаються Товариством продавцю, за дорученням такого продавця вираховуються банком із суми коштів, які сплачуються покупцем продавцю, та перераховуються таким банком на рахунок Товариства. Послуга Товариства вважається наданою продавцю в момент отримання речі покупцем.

Кошти в оплату послуг із забезпечення організації відправлень логістичним партнером та користування інформаційним сервісом, які надаються Товариством покупцю, перераховуються банком Товариству у день отримання від Товариства інформації про отримання речі (відмови від речі) покупцем.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1–3. Чи вважаються вказані послуги Товариства такими, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, та чи може Товариство за такими операціями складати зведені податкові накладні? Чи має право Товариство за операціями з надання зазначених у зверненні послуг складати податкові накладні за щоденними підсумками операцій?

4. Чи наявні нормативні обмеження в кількості формування податкових накладних за щоденними підсумками операцій, а саме, чи може бути складена податкова накладна за щоденними підсумками операцій окремо на фізичних осіб та окремо на фізичних осіб – підприємців, які не зареєстровані платниками ПДВ?

5. Чи вважається помилкою розбіжність більше ніж на 1 грн між обсягами постачання без ПДВ / сумою ПДВ, зазначеною у податковій накладній та у первинних документах, складених за відповідною операцією, яка виникла за рахунок арифметичних заокруглень?

6. Чи вважаються належним чином складеними первинними документами акти приймання-передачі наданих послуг, в яких вартість послуг зазначається з ПДВ, тобто без наведення окремо вартості послуг без ПДВ та суми ПДВ?

З питань 1–3, вказаних у листі, ДПС уже було надано індивідуальну податкову консультацію Товариству, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій 04.12.2025 за № 6463/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК.

В доповнення до наданих роз’яснень, з інших питань, порушених у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 4

Згідно з пунктом 201.4 статті 201 Кодексу податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі, зокрема, здійснення постачання товарів / послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника).

Тобто податкова накладна за щоденними підсумками операцій може складатися у разі, якщо операції з постачання товарів / послуг здійснюються протягом дня кінцевим споживачам – неплатникам ПДВ, а розрахунки за такі товари / послуги проводяться за готівку в один із способів, визначених пунктом 201.4 статті 201 Кодексу (через касу / реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника)).

Зважаючи на викладене, умовою для складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій є здійснення протягом одного дня, за який складається така податкова накладна, і постачання (передачі) товарів / послуг, і їх оплати у спосіб, визначений пунктом 201.4 статті 201 Кодексу. Зазначені події мають бути підтверджені належним чином складеними первинними (бухгалтерськими) документами.

При цьому складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій окремо на фізичних осіб та окремо на фізичних осіб – підприємців, які не зареєстровані платниками ПДВ, Кодексом не заборонено.

Щодо питання 5

Підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 Кодексу визначено, що ПДВ  становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів / послуг.

Згідно з пунктом 188.1 статті 188 Кодексу база оподаткування операцій з постачання товарів / послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Відповідно до пункту 16 Порядку заповнення податкової накладної затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі  змінами (далі – Порядок № 1307), до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів / послуг.

У графі 6 податкової накладної зазначається кількість (об’єм, обсяг) постачання товарів / послуг, у графі 7 – ціна постачання одиниці товару / послуги без урахування ПДВ, у графі 10 – обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ (значення графи 10 обраховується шляхом множення значення графи 6 на значення графи 7), а в графі 11 – сума ПДВ (значення графи 11 обчислюється шляхом множення значення графи 10 на відповідне значення ставки податку).

До розділу А податкової накладної (рядки I–XII) вносяться узагальнюючі дані за операціями, на які складається така податкова накладна.

Згідно з пунктом 4 Порядку  № 1307 усі графи податкової накладної, що мають вартісні показники, заповнюються в гривнях з копійками, крім випадків, визначених Порядком № 1307.

Підпунктом 5 пункту 16 Порядку № 1307 передбачено, що графа 7 податкової накладної заповнюється у гривнях з копійками, якщо інше не передбачено чинним законодавством.

Водночас з урахуванням особливостей здійснення окремих операцій з постачання товарів / послуг при заповненні граф 6 та 7 податкової накладної допускається зазначення у цих графах показника з більше ніж двома знаками після коми. При цьому необхідною кількістю знаків після коми вважається така кількість, якої достатньо для правильного розрахунку вартісного показника у графі 10 та відповідних рядків розділу А податкової накладної.

Графа 11 заповнюється у гривнях з копійками із зазначенням після коми до 6 знака включно (підпункт 9 пункту 16 Порядку № 1307).

Слід зазначити, що для визначення розрахованих вартісних та кількісних показників податкової накладної застосовується правило математичного округлення, яке полягає у збільшенні відповідного знаку на «1» (одиницю, якщо наступний за ним знак, який скорочується, дорівнює або перевищує «5» (п’ять)).

Отже, обрахунок суми ПДВ у податковій накладній здійснюється з урахуванням вимог Кодексу та з можливістю зазначення у показниках, які беруть участь в обрахунку суми ПДВ, належної кількості знаків після коми, що забезпечує можливість точного визначення суми ПДВ у податковій накладній.

Дані, зазначені у податковій накладній, яка складається при здійсненні операції з постачання товарів / послуг, мають відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою операцією. Якщо дані податкової накладної не відповідають даним первинних (бухгалтерських) документів, то така податкова накладна складена з порушенням норм Кодексу.

При цьому якщо розбіжність в обсягах постачання без ПДВ / сумі ПДВ, зазначених у податковій накладній та у первинних (бухгалтерських) документах, складених за відповідною господарською операцією, виникла за рахунок арифметичних заокруглень і така розбіжність не заважає ідентифікувати здійснену операцію та суму податкових зобов’язань за такою операцією (наприклад, розбіжність на 0,01–0,02 грн), то така розбіжність не може бути єдиною підставою для визнання податкової накладної такою, що складена з порушенням норм Кодексу.

Водночас кожен конкретний випадок податкових правовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться у зверненні, потребує аналізу документів та матеріалів, що дозволяють детально ідентифікувати господарську операцію, який може бути здійснений в межах проведення відповідних перевірок, передбачених Кодексом.

Щодо питання 6

Пунктом 44.1 статті 44 Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами
(далі – Закон № 996), бухгалтерський облік є обов’язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Під поняттям «первинний документ» розуміється документ, який містить відомості про господарську операцію (стаття 1, частина перша статті 9 Закону № 996).

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону № 996).

Отже, з питань складання первинних документів за господарськими операціями, що здійснюються суб’єктами господарювання, платнику податку доцільно звернутися до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).