Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.06.2026 р. № 3191/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду            звернення фізичної особи-підприємця (далі – ФОП) про надання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства стосовно розміру середньої щомісячної заробітної плати, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні ФОП зазначає, що отримала ліцензію на право роздрібної торгівлі. У ФОП працює 2 продавці, з обома укладені трудові договори, але один штатний працівник працює за трудовою книжкою, а інший працює за сумісництвом (трудової книжки не має). Продавці працюють по змінах відповідно до складених графіків. Повна ставка за весь робочий місяць у одного продавця становить 19800 грн. Оскільки продавці працюють по змінах і нарахування відбувається за фактично відпрацьований час, один продавець в місяці відпрацьовує 15 днів, а інший 16 днів, тому заробітна плата їм нарахована у розмірах 9581 грн та 10219 грн відповідно.

На думку ФОП, з урахуванням Порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 8 лютого     1995 року № 100 (далі – Порядок № 100) та Інструкції зі статистики кількості працівників, затвердженої наказом Державного комітету статистики України   від 28 вересня 2005 року № 286 (далі – Інструкція № 286), вимоги Закону України

від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових  дистилятів,  біоетанолу,  алкогольних напоїв,

тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) щодо мінімального розміру середньомісячної заробітної плати виконуються.

ФОП просить відповісти на наступні питання:

1.-Як Закон № 3817 узгоджується з Порядком № 100 та Інструкцією № 286?

2.-Чи має ФОП застосувати такий розрахунок на підставі Порядку № 100 та п. 3.2.1 Інструкції № 286?

 

Щодо зазначених питань

 

Згідно із частиною тринадцятою статті 42 Закону № 3817 розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним, має становити не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним та всі місця роздрібної торгівлі (місця роздрібної торгівлі пальним) якого розташовані за межами населених пунктів - адміністративних центрів областей і м. Києва та                           м. Севастополя на відстані від 50 кілометрів та які мають торговельні зали площею до 500 метрів квадратних, має становити не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Розрахунок розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, здійснюється відповідно до даних податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, шляхом ділення сумарно нарахованої заробітної плати, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України, на кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення).

Форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) і Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Порядок) затверджено наказом Міністерства фінансів України                     від 13.01.2015 № 4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 січня   2015 року за № 111/26556.

При визначенні розміру середньої щомісячної заробітної плати застосовуються показники, які відображені суб’єктом господарювання роздрібної торгівлі у Розрахунку та заповнені відповідно до Порядку, а саме:

1. сума нарахованої заробітної плати – рядок 1.1 розділу І Розрахунку;

2. сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків – рядок 1.3 розділу І Розрахунку;

3. сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України – рядок 1.4 розділу І Розрахунку;

4. кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення) – рядок 103 Розрахунку.

Таким чином, для розрахунку розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання роздрібної торгівлі, сума показників рядків 1.1, 1.3, 1.4 розділу І Розрахунку ділиться на кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення) – рядок 103 Розрахунку.

Отже, з метою дотримання норм частини тринадцятої статті 42 Закону № 3817 для розрахунку розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання роздрібної торгівлі, застосовуються саме показники, які відображені у Розрахунку та заповнені відповідно до Порядку. Застосування для розрахунку розміру середньої щомісячної заробітної плати інших нормативно-правових актів (зокрема, Порядку № 100 та Інструкції № 286) частиною тринадцятою статті 42 Закону № 3817 не передбачено.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).