Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.06.2026 р. № 3192/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення                                        щодо оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство згідно з укладеним договором надає Представництву адміністративні, організаційні, координаційні та консультаційні послуги (далі – Послуги), а Представництво здійснює Товариству оплату за виконання Послуг. 

Товариство щомісячно виставляє рахунки Представництву, оплата за виставленими рахунками здійснюється виключно Банком.

Рамкова угода між Україною та Європейським інвестиційним банком  підписана 14 червня 2005 в Люксембурзі, ратифікована Законом України від 7 лютого 2006 року № 3392-IV (далі- Угода).

Оподаткування Банку, відповідно до статті 3 Угоди, відсотки та всі інші платежі належні Банку, які виникають внаслідок діяльності, передбаченої цією Угодою, а також активи та доходи Банку, повязані з такою діяльністю, не обкладються Податком.

Статтею 7 Закону України від 04 листопада 2010 року
№ 2673-VI  «Договір  між Україною та Європейським інвестиційним банком про співробітництво та діяльність Постійного представництва ЄІБ в Україні», як передбачено Угодою про Банк, встановлено звільняння  Банку від оподаткування.

Враховуючи вищевикладене, Представництво просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1.  чи вважаються послуги, що надаються Товариством Представництву об’єктом оподаткування ПДВ в Україні з урахуванням того, що місце постачання відповідно до пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ визначається як Люксембург;
2.  чи слід розглядати вище вказані послуги такими, що не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до підпункту «б» пункту 185.1 статті 185                розділу V ПКУ;
3.  чи зобов’язане Товариство складати та реєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) за цими операціями, або ж відсутність об’єкта оподаткування ПДВ звільняє від такого обов’язку.  

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до статті 3 розділу І ПКУ однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Підпунктом 14.1.193 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ визначено, що постійне представництво – це постійне місце діяльності, через яке повністю або частково проводиться господарська діяльність нерезидента в Україні, зокрема: місце управління; філія; офіс; фабрика; майстерня; установка або споруда для розвідки природних ресурсів; шахта, нафтова/газова свердловина, кар'єр чи будь-яке інше місце видобутку природних ресурсів; склад або приміщення, що використовується для доставки товарів, сервер.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до                   статті 186 розділу V ПКУ.

 Під постачанням послуг, відповідно до підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ, розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Відповідно до загального правила визначення місця постачання послуг (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ) місце постачання послуг визначається як місце реєстрації постачальника, за винятком операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 розділу V ПКУ.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.

Відповідно до абзацу першого пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання та ввезення на митну територію України товарів/послуг, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу цих дипломатичних місій та членами їх сімей, що проживають разом з такими особами. Порядок звільнення від оподаткування та перелік операцій, що підлягають звільненню від оподаткування, встановлюються Кабінетом Міністрів України виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави та/або правил міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Порядок звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання та ввезення на митну територію України товарів і послуг, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу дипломатичних місій та членами їх сімей, які проживають разом з ними, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1240 (далі – Порядок № 1240).

Пунктом 2 Порядку № 1240 визначено, що дипломатична місія – дипломатичні представництва, консульські установи та представництва міжнародних організацій, зазначені у підпункті 1 пункту 1 Порядку № 1240; товари і послуги, передбачені для власних потреб дипломатичних місій, – усі товари вітчизняного, іноземного виробництва і послуги, які постачаються або ввозяться в Україну виключно для службового користування та для використання (споживання) під час виконання службових обов'язків, зокрема офіційних прийомів.

Звільнення від сплати ПДВ дипломатичних представництв, консульських установ, осіб з числа дипломатичного персоналу дипломатичних місій та членів їх сімей застосовується виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави та/або відповідно до міжнародних договорів України                                          Принцип взаємності вважається також дотриманим щодо акредитованих в Україні дипломатичних місій та дипломатичного персоналу держав, у національному законодавстві яких не застосовується податок на додану вартість  (пункт 3 Порядку № 1240).

Відповідно до пункту 6 Порядку № 1240 звільнення від оподаткування ПДВ у разі постачання товарів і послуг на митну територію України здійснюється шляхом щомісячного відшкодування сум ПДВ, фактично сплачених у складі вартості дипломатичними місіями, особами з числа дипломатичного персоналу та членами їх сімей під час придбання таких товарів і послуг на митній території України, за винятком операцій, які звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 9 Порядку № 1240.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 3

З питання щодо віднесення зазначених у зверненні Послуг (зокрема, адміністративні, організаційні, координаційні та консультаційні послуги), до тієї чи іншої категорії послуг (в тому числі до категорії послуг, визначених пунктом 186.3 статті 186 розділу V ПКУ), ДПС рекомендує звернутися до                                         ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником Державного класифікатора продукції та послуг, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Якщо послуги, які Товариство надає нерезиденту (зокрема, адміністративні, організаційні, координаційні та консультаційні послуги), належать до категорії послуг, визначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то місце їх постачання розташоване за межами митної території України та операція Товариства з постачання таких послуг нерезиденту не є об'єктом оподаткування ПДВ.

При здійсненні такої операції податкова накладна не складається, загальний обсяг таких операцій, здійснених протягом звітного (податкового) періоду,  відображається у рядку 5 відповідної декларації з ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).