Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.06.2026 р. № 3197/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення платника податків про надання індивідуальної податкової консультації з питань застосування штрафу щодо помилково відображеної інформації платником податку в Повідомленні про участь у міжнародній групі компаній (далі – Повідомлення) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ та підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що він є учасником міжнародної групи компаній (далі – МГК) і подав Повідомлення відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.

Платник податків зазначив, що у Повідомленні про участь у міжнародній групі компаній за 2023 рік ним не відображена інформація у графі 20, яку виправлено шляхом подання уточнюючого Повідомлення.

При цьому, платник податків повідомив, що у Повідомленні про участь у міжнародній групі компаній за 2023 рік ним відображена наступна інформація:

• у графах 13.1 і 13.2 – країна податкового резидента (Австрія, АТ);
• у графах 16.1 і 16.2 – юрисдикція заснування (інкорпорація) материнської компанії МГК (Австрія, АТ);
• у графі 17.2 – код юрисдикції, в якій видано код платника податків (АТ);
• зазначено поштову адресу материнської компанії МГК графи 21.1 - 21.11.

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи вважається не заповнення графи 20 (двозначний код юрисдикції материнської компанії) у звітному Повідомленні таким, що свідчить про надання «недостовірної інформації», якщо юрисдикція материнської компанії (назва країни та повна поштова адреса) була коректно вказана в інших графах цього ж Повідомлення (зокрема, у графах 13.1, 13.2, 16.1, 16.2, 17.2 та 21.1 – 21.11), що дозволило однозначно ідентифікувати державу розташування учасників МГК?

2. Чи є правомірним не застосування штрафних санкцій, передбачених пунктом 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу, до платника податків у наведеній вище ситуації, коли технічна помилка (не заповнення графи 20) не вплинула на правильність ідентифікації держави розташування материнської компанії, і платник податків самостійно виправив цю неточність шляхом подання уточнюючого Повідомлення?

3. Чи зобов’язаний контролюючий орган для застосування штрафних санкцій визначених пунктом 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу (згідно з Узагальнюючою податковою консультацією, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2021 № 479) документально довести не лише факт не заповнення окремої графи (зокрема, графи 20), а й факт того, що таке не заповнення призвело до неможливості правильної ідентифікації держави чи учасника МГК на підставі всього масиву даних, наведених у Повідомленні?

 

Щодо питань 1 – 3

Відповідно до абзацу другого підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платники податків, які є учасниками відповідної МГК та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Повідомлення.

Повідомлення подається центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Перелік інформації, яку має містити Повідомлення визначений підпунктом 39.4.2.2 підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.

Згідно із пунктом 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу, надання недостовірної інформації в Повідомленні – тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі 50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Відповідно до абзацу п’ятого пункту 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу сплата такого штрафу не звільняє платника податків від обов’язку подання уточнюючого Повідомлення.

Штраф, передбачений пунктом 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу, не застосовується, якщо платник податків подав Повідомлення з помилками, які не вплинули на правильність ідентифікації держави або території, резидентом якої є один або декілька учасників МГК, та/або на правильність ідентифікації кожного з учасників відповідної МГК, та/або на правильність ідентифікації юрисдикції подання Звіту в розрізі країн МГК, і такий платник виправив помилки шляхом подання уточнюючого Повідомлення самостійно (абзац сьомий пункту 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу).

Порядок складання Повідомлення, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 № 839 «Про затвердження форми та Порядку складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній», зі змінами (далі – Порядок № 839).

Пунктом 10 розділу І Порядку № 839 передбачено, що для всіх випадків, коли відповідні графи Повідомлення передбачають надання інформації про код юрисдикції (держави, території), застосовується двозначний літерний код країни (код альфа-2) відповідно до Переліку кодів країн світу для статистичних цілей, затвердженого наказом Державної служби статистики України від 08.01.2020 № 32, зі змінами (далі – Перелік кодів країн світу).

Пунктом 15 розділу ІІ Порядку № 839 передбачено, що розділ I Повідомлення призначений для відображення реєстраційних даних про материнську компанію МГК, до якої входить платник податків та визначений нею стан подання звіту в розрізі країн в групі.

У графі 13 зазначається інформація про назву та код відповідної юрисдикції (держави, території) податкового резидентства материнської компанії МГК. Для цілей заповнення графи 13.2 застосовується двозначний літерний код альфа-2 відповідно до Переліку кодів країн світу.

Відповідно до пункту 18 розділу ІІ  Порядку № 839, у графі 16 зазначається інформація про назву українською мовою (графа 16.1) та код (графа 16.2) юрисдикції (держави, території), відповідно до законодавства якої материнська компанія МГК створена або інкорпорована, якщо така юрисдикція (держава, територія) відрізняється від юрисдикції (держави, території) податкового резидентства материнської компанії МГК. Для цілей заповнення графи 16.2 застосовується двозначний літерний код альфа-2 відповідно до Переліку кодів країн світу.

Пунктом 19 розділу ІІ Порядку № 839 визначено, зокрема, у графі 17.2 зазначається код юрисдикції (держави, території), яка видала ІПН (TIN). Для цілей заповнення цієї графи застосовується двозначний літерний код альфа-2 відповідно до Переліку кодів країн світу.

Пунктом 24 розділу ІІ Порядку № 839 визначено, що у графах 21.1 – 21.13 зазначається інформація українською мовою про такі складові повної адреси материнської компанії МГК: поштовий індекс, абонентська скринька, регіон країни, місто, район, вулиця, номер будинку, номер поверху, номер офісу (квартири). За наявності відповідних граф для заповнення англійською мовою (графи 21.4, 21.6, 21.8, 21.10) – надається інформація про відповідні частини адреси у перекладі на англійську мову. Графи 21.5 та 21.6 (інформація про місто) є обов’язковими для заповнення.

Відповідно до пункту 22 розділу ІІ Порядку № 839, у графі 20 зазначається інформація про код юрисдикції (держави, території), в якій знаходиться адреса материнської компанії МГК. Для цілей заповнення цієї графи застосовується двозначний літерний код альфа-2 відповідно до Переліку кодів країн світу.

Згідно із Переліком кодів країн світу, країна– Австрія має код альфа-2 «АT».

Таким чином, у разі якщо платник податків надав недостовірну інформацію у Повідомленні, зокрема про код юрисдикції (держави, території), в якій знаходиться адреса материнської компанії МГК (графа 20 Повідомлення), який серед інших застосовується для ідентифікації держави або території, резидентом якої є один або декілька учасників МГК, до такого платника застосовується штраф, передбачений  пунктом 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).