Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.06.2026 р. № 3199/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Директор Товариства є єдиною посадовою особою, яка має право підпису фінансової, податкової звітності та реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН). З __.11.2025 директор мобілізований до лав Збройних Сил України, що підтверджується відповідними документами.

У зв’язку з цим Товариство фактично позбавлене можливості своєчасно подавати податкову звітність; реєструвати податкові накладні / розрахунки коригування в ЄРПН; виконувати інші обов’язки платника податків, що потребують електронного підпису директора.

Інші уповноважені особи, які мають право підпису або доступ до електронного кабінету платника податків, у Товариства відсутні. Призначення іншої особи на даний момент є неможливим.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) Чи вважається зазначена ситуація такою, що підтверджує неможливість виконання платником податків своїх податкових обов’язків відповідно до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу?

2) Чи застосовуються штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних та неподання звітності у період мобілізації директора?

3) Який порядок дій платника податків після відновлення можливості виконання податкових обов’язків?

4) Чи необхідно додатково повідомляти контролюючий орган про неможливість виконання обов’язків та в якій формі?

5) Чи має право Товариство виконати податкові обов’язки після демобілізації директора без застосування штрафних санкцій?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Згідно з статтею 5 розділу І Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І Кодексу.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Пунктом 36.1 статті 36 розділу ІІ Кодексу визначено, що податковим обов’язком визнається обов’язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом, законами з питань митної справи.

Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 392, пунктом 46.2 статті 46 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії або акцизного складу, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 392, пунктом 46.2 статті 46 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії або акцизні склади, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

З метою реалізації вказаних положень, Міністерством фінансів України було прийнято наказ від 29.07.2022 № 225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та перелік документів на підтвердження», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за № 967/38303 (далі – Порядок № 225), який набрав чинності 06.09.2022 року.

Щодо питань 1 та 4

До платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов’язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов’язку, передбачені Порядком № 225.

Підстави неможливості виконання платниками податків – юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов’язків (у тому числі обов’язків податкових агентів) визначені у пункті 1 розділу ІІ Порядку № 225.

При цьому, перевірка достатності підстав неможливості виконання платником податків податкових обов’язків проводиться контролюючим органом на основі поданої ним заяви та документів (копії документів), інформації про відсутність можливості виконання таких обов’язків.

Враховуючи зазначене, перевірка достатності підстав, зокрема викладених обставин та документів платником податків у зверненні, для прийняття рішення щодо неможливості виконання податкових обов’язків таким платником податків проводиться контролюючим органом.

Правила подання до контролюючого органу заяви та документів (копій документів), інформації про відсутність можливості виконання податкових обов’язків платниками податків, які на дату набрання чинності та після дати набрання чинності Порядку № 225 виконували податкові обов’язки але у зв’язку із військовою агресією Російської Федерації втратили можливість їх виконувати встановлено пунктами 4 та 6 розділу ІІ Порядку № 225.

При цьому, заяву та документи платники податків подають до контролюючого органу в електронній формі шляхом надсилання через Електронний кабінет або у паперовій формі шляхом подання до контролюючого органу за місцем податкової адреси або будь-якого сервісного центру контролюючого органу, або надсилання поштою з повідомленням про вручення (пункт 8 розділу II Порядку № 225).

Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків – юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов’язок, у тому числі обов’язок податкового агента (далі – перелік документів), затверджено Порядком № 225.

Окрім того, відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку № 225 за наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов’язок, платники податків – юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів).

Таким чином, перелік документів затверджений Порядком № 225 не є вичерпним, і тому платник податків має право подавати до контролюючого органу разом і заявою всі документи (копії документів), що підтверджують його неможливість виконувати податкові обов’язками, навіть якщо такі документи відсутні у цьому переліку документів.

Одночасно звертаємо увагу, що вказані зміни до діючого законодавства були внесені на період до припинення або скасування воєнного стану на території України та пов’язані із  дією воєнного стану на території України.

Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв’язок між обставинами непереборної сили (форс– мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов’язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов’язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов’язку (далі – рішення).

Таким чином, рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків своїх податкових обов’язків, приймається контролюючим органом за результатами комплексного розгляду всіх наданих документів (копій документів), на підтвердження підстави (підстав) неможливості виконання платником податків таких обов’язків.

Платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 розділу ІІ Порядку № 225, заяви у довільній формі та відповідні документи (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов’язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов’язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов’язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи (пункт 7 розділу II Порядку № 225).

Щодо питання 2, 5

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 1 розділу ХХ Кодексу та Порядком № 225, зокрема передбачено, що до платника податків, щодо якого контролюючим органом прийнято рішення про неможливість своєчасного виконання податкового обов’язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН не застосовується відповідальність, передбачена Кодексом з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні, або протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.  

Таким чином, якщо під час дії воєнного стану на території України платник податків не має можливості подати податкову звітність, реєструвати податкові накладні / розрахунки коригування в ЄРПН, виконувати інші обов’язки платника податків, що підтверджується відповідним рішенням контролюючого органу згідно з Порядком № 225, то згідно з вимогами підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу такий платник податків зобов’язаний виконати такі обов’язки протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні, або протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей. За цих умов такий платник податків звільняється від передбаченої Кодексом відповідальності.

Щодо пункту 3

Відповідно до пункту 5 розділу II Порядку № 225, платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, щодо яких контролюючим органом прийнято рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов’язку, та у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов’язки, зобов’язані повідомити, контролюючий орган про відновлення можливості виконання платником податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, податкового обов’язку не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків, шляхом подання повідомлення довільної форми у порядку, передбаченому пунктом 8 розділу II Порядку № 225.

Таке повідомлення має містити:

– повне найменування згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім’я, по батькові (за наявності) платника податків;

– код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;

– реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті);

– податкову адресу платника податків;

– найменування контролюючого органу, до якого подається повідомлення;

– дату подання повідомлення;

– дату та номер останнього рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов’язку; найменування контролюючого органу, який прийняв таке рішення та його місцезнаходження;

– дату відновлення можливості виконувати свої податкові обов’язки.

З урахуванням вимог Кодексу та Порядку № 225 підтвердженням можливості платника виконувати один із податкових обов’язків щодо подання звітності, сплати податків і зборів може бути визнано подання ним податкової, фінансової звітності, реєстрація податкових накладних, сплата невиконаного податкового зобов’язання, тощо.

Отже, платник податків, щодо якого контролюючим органом прийнято рішення про неможливість своєчасного виконання податкового обов’язку повинен, враховуючи положення підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності:

протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення можливостей виконувати такі податкові обов’язки платника податків. При цьому платник податків у такі ж строки подає до контролюючого органу повідомлення довільної форми в електронній формі шляхом надсилання через Електронний кабінет або у паперовій формі за місцем податкової адреси або будь-якого сервісного центру контролюючого органу, або надсилає поштою з повідомленням про вручення;

протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні –  у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності протягом періоду дії воєнного стану в Україні.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).