Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.06.2026 р. № 3134/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ЦЕРКВИ «__________» (далі – Релігійна організація) щодо окремих питань складання податкової звітності неприбутковими організаціями, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням Релігійна організація під час здійснення своєї діяльності отримує різні види надходжень на безоплатній та безповоротній основі, у тому числі добровільні пожертвування тощо.

При цьому розглядаються питання порядку заповнення Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, форма якого затверджена наказом Міністерства фінансів України від 17.06.2016 № 553 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28.04.2017 № 469) (далі – Звіт).

У зверненні Релігійної організації викладено такі запитання для надання індивідуальної податкової консультації:

        1. Чи обов’язково значення рядку 1.6 частини І Звіту має дорівнювати сумі значень рядків 1.6.1, 1.6.2 ГД та 1.6.3 частини І Звіту?

        2. Якщо відповідь на запитання 1 позитивна, то в який саме рядок з рядків 1.6.1, 1.6.2 ГД та 1.6.3 частини І Звіту включається сума добровільних пожертвувань або безповоротної фінансової допомоги?

 

        Щодо запитань 1 та 2

        Перелік підприємств, установ та організацій, які за умови їх відповідності вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу можуть бути віднесені до неприбуткових організацій, які не є платниками податку на прибуток підприємств, встановлено           п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

       До неприбуткових організацій відповідно до п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу, зокрема, можуть бути віднесені релігійні організації.

       Відповідно до п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, безповоротна фінансова допомога – це, зокрема, сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів.

        Форма Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 17.06.2016 № 553 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28.04.2017 № 469) (далі – Звіт) передбачає, зокрема, заповнення лише тих показників, які відображають особливості діяльності неприбуткової організації в залежності від закону, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації.

         Частину І Звіту заповнюють всі неприбуткові організації незалежно від того, дотримались вони вимог, визначених п. 133.4 ст. 133 Кодексу чи ні.

         Формування доходів та видатків, що відображаються у Звіті, здійснюється за правилами бухгалтерського обліку, тобто у момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати коштів.

         У рядках 1.1 – 1.11 частини І Звіту відображаються доходи, одержані неприбутковими організаціями (сумарне значення рядків 1.1 – 1.11 відображається у рядку 1 частини І Звіту), а у рядках 2.1 – 2.6 частини І Звіту – суми видатків (витрат) (сумарне значення рядків 2.1 – 2.6 відображається у  рядку 2 частини І Звіту).

         При цьому у зазначених рядках показники заповнюються з урахуванням особливостей діяльності неприбуткової організації відповідно до закону, що регулює діяльність такої неприбуткової організації, зокрема:

         у рядку 1.6 частини І Звіту – загальна сума отриманої неприбутковою організацією безповоротної фінансової допомоги, добровільних пожертвувань, милосердя тощо;  

         у рядку 1.6.1 частини І Звіту – сума отриманої благодійної допомоги (складова рядка 1.6 частини І Звіту). У даному рядку можуть відображатися отримані види благодійної допомоги, передбачені статтями 5, 6 Закону України від 05 липня           2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (зі змінами); 

         у рядку 1.6.2 ГД частини І Звіту – вартість отриманої гуманітарної допомоги, яка дорівнює сумарному значенню графи 9 розд. ІІ додатка ГД до рядків 1.6.2 ГД, 2.4.2 ГД та 3.1 ГД Звіту (далі – додаток ГД до Звіту) (складова рядка 1.6 частини І Звіту);

         у рядку 1.6.3 частини І Звіту – суми коштів або вартість товарів, робіт, послуг за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, які добровільно перераховані (передані) неприбутковій організації згідно з абзацом другим п. 33 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (складова рядка 1.6 частини І Звіту).

         Крім того, у рядку 1.6.3 частини І Звіту відображаються: 

         суми коштів або вартість спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані (передані) на користь отримувачів, зазначених у п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу;

         надходження для потреб забезпечення оборони держави згідно з п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу. 

         При цьому у рядку 1.6 частини І Звіту (та відповідно у рядках 1.6.1, 1.6.2 ГД та 1.6.3 частини І Звіту) відображається вартість фактично отриманих неприбутковою організацією безоплатних надходжень активів (кошів, майна), товарів (робіт, послуг), у т. ч. надходжень на розрахунковий рахунок (або/та в касу) у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань.

         Аналогічно відображаються видатки неприбуткової організації щодо використаних безоплатних надходжень або надходжень у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань (рядок 2.4 та рядки 2.4.1,            2.4.2 ГД, 2.4.3 частини І Звіту відповідно). При цьому до рядка 2.4.2 ГД частини І Звіту переноситься сумарне значення графи 8 розд. ІІІ додатка ГД до Звіту.

         Відповідно у рядку 2.4 (та рядках 2.4.1, 2.4.2 ГД і 2.4.3) частини І Звіту відображається вартість фактично переданих безоплатно (використаних) активів (кошів, майна), товарів (робіт, послуг), сум безповоротної фінансової допомоги, благодійної допомоги чи добровільних пожертвувань, у т. ч. перерахованих з розрахункового рахунку (або/та виданих із каси).

         Додаток ГД до Звіту подається неприбутковими організаціями в обов’язковому порядку при здійсненні операцій із гуманітарною допомогою.

         Таким чином, алгоритм заповнення рядків Звіту не передбачає застосування формули при визначенні показника рядка 1.6 як суми рядків 1.6.1, 1.6.2 ГД, 1.6.3  частини І Звіту, тобто значення рядка 1.6 може перевищувати суму рядків 1.6.1, 1.6.2 ГД, 1.6.3 частини І Звіту.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).