Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.06.2026 р. № 3220/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів оборонного призначення та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є виробником апаратно-програмного комплексу, який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8543 20 00 00 (далі – Товар). Товариство здійснює постачання зазначеного Товару різним категоріям покупців, у тому числі:

1. державним замовникам у сфері оборони відповідно до пункту 10 частини першої статті 1 Закону України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808) у межах державних контрактів (договорів);

2. військовим частинам у вигляді благодійної допомоги;

3. військовим частинам за тристоронніми договорами, у яких платником є третя особа (благодійна організація або комерційне підприємство);

4. благодійним організаціям та комерційним суб’єктам господарювання, які придбавають Товар з метою подальшої безоплатної передачі Збройним Силам України та іншим військовим формуванням;

5. іншим суб’єктам приватного права, які придбавають Товар для захисту своїх об’єктів від повітряних ударів.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи є обов’язковою умовою для застосування пільги з ПДВ, встановленої підпунктом «ґ» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ПКУ, наявність статусу «державного замовника» у покупця / отримувача / обдарованого / бенефіціара у разі, якщо предметом постачання (незалежно від форми договору та / або його оплатності чи безоплатності) є товари, які відносяться до категорії «спеціальні технічні засоби», що прямо зазначена у пункті 29 частини першої статті 1 Закону № 808?

2) чи звільняється від оподаткування податком на додану вартість операція з постачання на митній території Товару відповідно до підпункту «ґ» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ПКУ у разі, якщо постачання відбувається за тристороннім договором, у якому Товариство виступає постачальником, військова частина замовником, благодійна організація або будь-який інший суб’єкт приватного права – платником?

3) чи звільняється від оподаткування податком на додану вартість операція з постачання на митній території Товару відповідно до підпункту «ґ» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ПКУ у разі, якщо покупцем / отримувачем (незалежно від форми договору та/або його оплатності чи безоплатності) є будь-який інший суб’єкт приватного права?

4) чи звільняється від оподаткування податком на додану вартість операція з постачання Товару відповідно до підпункту «ґ» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ПКУ у разі, якщо покупцем / отримувачем (незалежно від форми договору та/або його оплатності чи безоплатності) є військова частина?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема, товари, які класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8543 20 00 00 (тільки для радіоелектронної розвідки та радіоелектронної боротьби, що використовуються в оборонних цілях); портативні радіоелектронні засоби виявлення та протидії безпілотним літальним апаратам (антидронові рушниці), що класифікуються у товарній позиції 8543 згідно з УКТ ЗЕД.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема радіоелектронні засоби виявлення та протидії безпілотним літальним апаратам, що класифікуються у товарній позиції 8543 згідно з УКТ ЗЕД, у тому числі антидронові рушниці, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 -4

Режим звільнення від оподатковування ПДВ відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ буде застосовуватися до операцій з постачання на митній території товарів оборонного призначення за умови що:

- товари належать до категорії товарів оборонного призначення, визначених пунктом 29 статті 1 Закону № 808, та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» - «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням зазначених у таких абзацах обмежень);

- постачання таких товарів здійснюється у межах державного контракту;

- постачальник товарів є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні норм Закону № 808;

- покупець є державним замовником у розумінні норм Закону № 808.

У разі недотримання умов, визначених ПКУ та Законом № 808, операції з постачання таких товарів на митній території України підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Якщо Товар належить до товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, та при цьому постачальник Товару є виконавцем державного контракту (договору), а покупець Товару є державним замовником у розумінні норм Закону № 808, то операції з постачання Товару на митній території України, що здійснюються у межах державних контрактів, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ незалежно від того, за рахунок яких джерел відбувається оплата Товар.

Якщо Товариство здійснює постачання Товару не державному замовнику, не у межах державного контракту (договору), то його операції з постачання такого Товару не підпадатимуть під режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Водночас, операції з постачання на митній території України Товару підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що: 

- Товар належить до категорії товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

- кінцевим отримувачем Товару відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено:

правоохоронні органи;

Міністерство оборони України;

Збройні Сили України та інші військові формування;

добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України;

інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України;

підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Якщо кінцевим отримувачем Товару відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору визначено суб’єктів, зазначених у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то операції Товариства з постачання Товару на митній території України підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).