Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.06.2026 р. № 3222/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Банк планує здійснювати операції зворотного РЕПО з державними внутрішніми облігаціями України (далі - ОВДП) з клієнтами – фізичними особами (далі – Клієнти).

Відображення в бухгалтерському обліку операцій РЕПО Банком, як покупцем (кредитором) здійснюється відповідно МСФЗ 9 «Фінансові інструменти» та згідно з розділом ІІ Методичних рекомендацій відображення в бухгалтерському обліку операцій РЕПО з цінними паперами в банках України, схвалені рішенням Правління Національного банку України від 01.10.2020
№ 620-рш (далі – Методичні рекомендації № 620). Згідно з п. 5 розділу І Методичних рекомендацій № 620 операція РЕПО відображається в бухгалтерському обліку як наданий (отриманий) кредит під заставу цінних паперів залежно від умов, згідно з якими здійснюється передавання (продаж) цінних паперів і виконання зобов’язань сторонами договору.

За умовами договору РЕПО Банк купує у Клієнта ОВДП за ціною першої частини, що відображається в обліку як надання кредиту Клієнту, та зобов’язується продати ці ж самі ОВДП Клієнту в майбутньому за ціною другої частини РЕПО, що відображається в обліку як погашення кредитної заборгованості Клієнта. Ціна другої частини складається з суми наданого кредиту, яка, у випадку отримання Банком купону за придбаними ОВДП протягом терміну дії договору РЕПО, зменшена на суму отриманого купону, та плати за користування кредитними коштами (ставку РЕПО). Зарахування Банком суми купону, отриманого під час дії договору РЕПО, у зменшення ціни зворотного викупу ОВДП Клієнтом є виключна механізмом розрахунків між сторонами за кредитною операцією.

Таким чином, Банк просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи вірним є розуміння Банку, що з метою оподаткування доходів фізичних осіб (Розділ І Кодексу), операція РЕПО з ОВДП є єдиною фінансовою (кредитною) операцією, і виконання першої та другої частини такої операції не розглядаються як окремі операції з продажу та купівлі інвестиційних активів у розумінні п. 170.2 ст. 170 Кодексу, а отже, не призводить до виникнення інвестиційного прибутку (збитку) від відчуження ОВДП?

2. Чи вірним є розуміння Банку, що сума зарахування отриманого Банком протягом дії договору РЕПО купону за ОВДП, які Банк придбав у фізичної особи по першій частині РЕПО, в рахунок зобов'язань фізичної особи щодо сплати ціни другої частини РЕІІО, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку – фізичної особи як додаткове благо відповідно до п.п.164.2.17 п.164.2 ст.164 Кодексу?

Відповідно до п. 17 частини першої ст. 2 Закону України від 23 лютого 2006 року № 3480-IV «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки» (далі – Закон № 3480) договір РЕПО - це договір купівлі-продажу та зворотного продажу-купівлі, предметом якого є річ, визначена родовими ознаками.

При цьому операція РЕПО – це операція купівлі (продажу) цінних паперів із зобов'язанням зворотного їх продажу (купівлі) через визначений строк за заздалегідь обумовленою ціною, що здійснюється на основі єдиного договору РЕПО. В цілях Кодексу строк між датами виконання першої та другої частин операції РЕПО (строк РЕПО) не може перевищувати одного року (п.п. 14.1.167 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Крім того, відповідно до п.п. 14.1.206 п. 14.1 ст. 14 Кодексу проценти – це дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора як плата за використання залучених на визначений або невизначений строк коштів або майна.

У разі якщо залучення коштів здійснюється шляхом продажу облігацій, казначейських зобов'язань чи ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих позичальником, або шляхом врахування векселів та здійснення операцій з придбання цінних паперів із зворотним викупом, сума процентів визначається шляхом нарахування їх на номінал такого цінного паперу, виплати фіксованої премії чи виграшу або шляхом визначення різниці між ціною розміщення (продажу) та ціною погашення (зворотного викупу) такого цінного паперу.

При цьому постановою Кабінету Міністрів України від 31 січня 2001 року № 80 «Про розміщення (емісію) облігацій внутрішніх державних позик» затверджено основні умови випуску та порядок розміщення (емісію) облігацій внутрішніх державних позик.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:

сума доходів, отриманих платником податку у вигляді процентів, що нараховані на державні цінні папери, емітовані центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом (п.п. 165.1.2 п. 165.1 ст. 165 Кодексу);

інвестиційний прибуток від операцій з борговими зобов’язаннями Національного банку України та з державними цінними паперами, емітованими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом, з урахуванням курсових різниць (п.п. 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Крім того, п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4
п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Щодо першого питання

Враховуючи викладене, у разі якщо фізичною особою (власником цінних паперів (ОВДП)) укладається договір РЕПО з Банком, за умовами якого відбувається перехід права власності на ОВДП до Банку, то у розумінні Кодексу така операція є продажем цих ОВДП (перша частина операції РЕПО) і кошти, отримані внаслідок такого продажу слід розглядати як до дохід фізичної особи у вигляді інвестиційного прибутку, який звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб відповідно до п.п. 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу та військовим збором на підставі п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, а також зазначений дохід визначений як виняток у
п.п. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 Кодексу.

При цьому, відповідно до умов другої частина РЕПО, фізична особа є покупцем ОВДП, тобто у фізичної особи виникають витрати при проведення зворотному викупі зазначених ОВДП.

Щодо другого питання

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді, зокрема, вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у п.п. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податків (крім випадків, визначених у п.п. 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹
підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Таким чином, у разі зарахування Банком суми купону, отриманого під час дії договору РЕПО (першої частини операції РЕПО), у зменшення ціни зворотного викупу ОВДП фізичною особою (Клієнтом), то сума такого зменшення включається до оподатковуваного доходу Клієнта як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних доходів можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.