Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.06.2026 р. № 3227/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення фізичної особи (далі –Заявник) щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

Заявник у своєму зверненні зазначає, що основним видом діяльності є роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами. Здійснюється роздрібний продаж харчових ароматизаторів, які не містять нікотину та імітують аромат та/або смак фруктів, солодощів, тютюнових виробів, напоїв, овочів (код товару згідно з УКТ ЗЕД 3302 10 90 00) та гліцерину (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2905 45 00 00). За бажанням, покупці мають можливість на безоплатній основі до придбаного товару додатково взяти нікотин та його солі, ефіри та інші похідні (код УКТ ЗЕД 2939791000), які знаходяться у вільному доступі покупців.

Заявник просить надати роз’яснення з наступних питань:

 

1. Чи належить до підакцизних товарів нікотин та його солі, ефіри та інші його похідні (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2939 79 10 00) та чи необхідно для його роздрібного продажу отримання ліцензії?

2. Чи належать до підакцизних товарів харчові ароматизатори, які не містять нікотину та імітують аромат та/або смак фруктів, солодощів, тютюнових виробів, напоїв, овочів (код товару згідно з УКТ ЗЕД 3302 10 90 00) та чи необхідно для їх роздрібного продажу отримання ліцензії?

3. Чи належать до підакцизних товарів гліцерин (код товару згідно з              УКТ ЗЕД 2905 45 00 00) та чи необхідно для його роздрібного продажу отримання ліцензії?

4. Чи будуть належати до підакцизних товарів нікотин та його солі, ефіри та інші його похідні (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2939 79 10 00), харчові ароматизатори, які не містять нікотину та імітують аромат та/або смак фруктів, солодощів, тютюнових виробів, напоїв, овочів (код товару згідно з УКТ ЗЕД 3302 10 90 00) та гліцерин (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2905 45 00 00) у випадку їх роздрібного продажу у спільному фасуванні?

 

Щодо питань 1-3

Згідно з підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до підпункту 14.1.252 пункту 14.1 статті 14 Кодексу тютюнові вироби – сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання.

Підпунктом 14.1.56³ пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що електронна сигарета – виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими.

Відповідно до підпункту 14.1.56⁴ пункту 14.1 статті 14 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах, – рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Статтею 215 Кодексу визначено вичерпний перелік підакцизних товарів, ставки податку на ці товари, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД.

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД, тобто визначення їх кодів, здійснюється відповідно до Митного тарифу України, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX «Про Митний тариф України», та з урахуванням визначальних для класифікації характеристик товару.

Враховуючи викладене, визначальним щодо належності будь-яких товарів (продукції) до підакцизних товарів, є визначення коду та опису зазначених товарів (продукції) згідно УКТ ЗЕД, зазначених у пункті 215.3 статті 215 Кодексу.

Перелік підакцизних товарів відповідно до пункту 215.3 статті 215 Кодексу не містить товарів  за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2939 79 10 00, 3302 10 90 00, 2905 45 00 00, наведеними у зверненні.

Таким чином, товари за кодами 2939 79 10 00, 3302 10 90 00, 2905 45 00 00 згідно з УКТ ЗЕД не є підакцизними.

Відповідно до частини першої статті 23 Закону України від 18 червня        2024 № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) роздрібну торгівлю тютюновими виробами та/або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюють суб’єкти господарювання за наявності у них однієї з таких ліцензій: на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

Згідно із частиною другою статті 1 Закону № 3817 термін «рідини, що використовуються в електронних сигаретах» вживається в цьому Законі у значенні, наведеному у Кодексі.

Оскільки відповідно до Закону № 3817 ліцензуванню підлягає діяльність з виробництва, оптової торгівлі та роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, визначення яких зазначено в підпункті 14.1.56⁴ пункту 14.1 статті 14 Кодексу, отримання ліцензії для роздрібного продажу харчових ароматизаторів (код товару згідно з УКТ ЗЕД 3302 10 90 00) та гліцерину (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2905 45 00 00) Законом № 3817 не передбачено.

        Щодо питання 4

 

Виробництво підакцизних товарів (продукції) – технологічний процес, в тому числі змішування, здійснення якого внаслідок зміни форми, властивостей або складу сировини, напівфабрикатів або готової продукції призводить до отримання підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів таких товарів (підпункт 14.1.28¹  пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Відповідно до підпункту 4.3.2 пункту 4.3 Розділу 4 ДСТУ 9128:2021 «Рідини, що використовуються в електронних сигаретах. Загальні технічні умови» (далі – ДСТУ 9128:2021) для виробництва рідини використовують, зокрема:

- нікотин, coлі нікотину чистотою не менше ніж 98 % згідно з чинними нормативними документами або отримані по імпорту за наявності документів, що підтверджують їхню якість і безпечність;

- воду спеціально підготовлену, придатну для застосування відповідно до передбачуваного призначення, згідно з настановою СТ-Н МОЗУ 42-3.7 або закордонного виробництва за наявності супровідних документів відповідно до вимог чинного законодавства;

- гліцерин дистильований чистотою не менше ніж 95 % згідно з ГОСТ 6824 або закордонного виробництва за наявності супровідних документів відповідно до вимог чинного законодавства;

- пропіленгліколь чистотою не менше ніж 95 % згідно з чинними нормативними документами або отриманий по імпорту за наявності документів, що підтверджують його якість і безпечність.

 Згідно із підпунктом 4.4.1 пункту 4.4 Розділу 4 ДСТУ 9128:2021 рідини упаковують в контейнери для заправки, в порційне пакування або безпосередньо в електронні сигарети промисловим способом.

Об’єктами оподаткування акцизним податком є операції, зокрема, з:

реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції)              (підпункт 213.1.1 пункту 213.1 статті 213 Кодексу);

ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України (підпункт 213.1.3 пункту 213.1 статті 213 Кодексу).

У разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об’єму, кількості товару (продукції), об’єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках (пункт 214.4                   статті 214 Кодексу).

Згідно з підпунктом 215.3.3¹ пункту 215.3 статті 215 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах оподатковуються за ставкою акцизного податку, яка становить 300 євро за 1 літр, за наступними кодами та описом товару: 2404 12 00 10; 2404 19 90 10; 2404 12 00 90; 2404 19 90 90 – рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Отже, згідно із підпунктом 215.3.3¹ пункту 215.3 статті 215 Кодексу якщо Заявник здійснює виробництво, ввезення на митну територію України рідин, що використовуються в електронних сигаретах, то такі операції оподатковуються акцизним податком за ставкою 300 євро за 1 літр із застосуванням бази оподаткування, що дорівнює сукупному об’єму всіх компонентів рідини.

Щодо можливості роздрібного продажу або можливості безоплатного розповсюдження нікотину

Згідно з пунктом 78 частини першої статті 1 Закону № 3817 визначено, що сировина для рідин, що використовуються в електронних сигаретах - суміш нікотину, солі нікотину чистотою не менше 98 відсотків, спеціально підготовленої води, гліцерину дистильованого, пропіленгліколю та іншої сировини і матеріалів, які забезпечують встановлені виробником характеристики рідини, не призначена для кінцевого використання в електронних сигаретах для створення аерозолів (парів).

При цьому, відповідно до частини другої статті 23 Закону № 3817 роздрібна торгівля на території України тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТ ЗЕД) окремо або в наборах забороняється.

Заборона, визначена абзацом першим цієї частини, також поширюється на безоплатне розповсюдження на території України тютюнової сировини, сировини для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотину (токсичного алкалоїду, екстрагованого з тютюну або отриманого шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з               УКТ ЗЕД) окремо або в наборах.

Враховуючи викладене, безоплатне розповсюдження нікотину та  роздрібний продаж окремо або у спільному фасуванні з харчовими ароматизаторами та гліцерином є порушенням  вимог частини другої статті 23             Закону   № 3817.

Одночасно повідомляємо, що згідно з пунктом 21 частини другої статті 73 Закону № 3817 до суб’єктів господарювання за роздрібну торгівлю або безоплатне розповсюдження тютюнової сировини, сировини для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотину (токсичного алкалоїду, екстрагованого з тютюну або отриманого шляхом хімічного синтезу), який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТ ЗЕД, окремо чи в наборах  застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі                     200 відсотків вартості реалізованих або безоплатно наданих товарів (продукції), але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом              на 1 січня звітного (податкового) року.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.