Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.06.2026 р. № 3229/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ПРИВАТНОГО АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА «________» (далі – Акціонерне товариство) щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств операцій із нарахування доходів у вигляді дивідендів, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням Акціонерне товариство є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах.

Розглядається питання придбання Акціонерним товариством корпоративних прав товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) у розмірі 10 відсотків статутного капіталу.

Внаслідок придбання корпоративних прав Акціонерне товариство буде отримувати дохід у вигляді дивідендів від Товариства, яке є резидентом Дія Сіті та платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах.  

Враховуючи викладене вище, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію із такого запитання:

чи має право Акціонерне товариство застосувати різницю відповідно до положень п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу та зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від юридичної особи – Товариства, яке є резидентом Дія Сіті та платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах?

Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди – це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також, зокрема, платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

У загальному порядку об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств на підставі  абзацу першого п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Підпунктом 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від інших платників цього податку (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування).

Як встановлено п.п. 14.1.282 прим.1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – це резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Для резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах об’єктом оподаткування податком на прибуток згідно з п.п. 134.1.8 п. 134.1  ст. 134 Кодексу є операції резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 прим. 1 ст. 141 цього Кодексу.

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135,   п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 прим. 1 ст. 141 Кодексу. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).

Отже, платник податку на прибуток підприємств, який визначає об’єкт оподаткування цим податком згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від іншого платника цього податку, який є резидентом Дія Сіті та платником податку на прибуток на особливих умовах, та визнані ним у складі доходів, зменшує фінансовий результат до оподаткування на підставі положень п.п. 140.4.1 п. 140.4 статті 140 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).