Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.06.2026 р. № 3234/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податку на додану вартість (далі – ПДВ) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Підприємство є закладом охорони здоров’я та просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо порядку складання податкової накладної за програмою «Скринінг здоров’я 40+».

Порядок реалізації проєкту щодо проведення скринінгів здоров’я для осіб віком від 40 років затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 10 грудня 2025 року № 1652 (далі – Порядок № 1652).

Термін «скринінг здоров’я для осіб віком від 40 років» (далі – скринінг здоров’я) вживається у значенні організованого комплексу медичних інтервенцій, які є складовою медичної послуги для осіб віком від 40 років, спрямованого на виявлення факторів ризику виникнення серцево-судинних захворювань та/або цукрового діабету, а також проблем психічного здоров’я, раннє виявлення цих захворювань та попередження виникнення їх ускладнень (за бюджетною програмою «Скринінг здоров’я з метою запобігання захворюванням») (пункт 3 Порядку № 1652).

Згідно з пунктом 4 Порядку № 1652 скринінг здоров’я включає:

анкетування учасника скринінгів здоров’я та стандартизовану оцінку ризиків (зокрема серцево-судинний ризик, ризик цукрового діабету 2 типу, вживання тютюну та алкоголю, рівень тривоги і депресії);

фізикальне обстеження, що охоплює вимірювання артеріального тиску (зокрема за потреби домашній або добовий моніторинг артеріального тиску), частоти серцевих скорочень із оцінкою ритму пульсу, антропометрію (маса тіла, зріст, індекс маси тіла, окружність талії), збір скарг і клінічних симптомів;

лабораторні дослідження, зокрема ліпідограму, глікований гемоглобін (HbA1c), та за показаннями вимірювання показників функції нирок (креатинін із розрахунком швидкості клубочкової фільтрації, альбумін / креатинін сечі) та електролітів (натрій, калій);

інструментальні обстеження за показаннями, зокрема електрокардіографію та добовий / домашній моніторинг артеріального тиску;

індивідуальне профілактичне консультування з наданням рекомендацій щодо змін способу життя (харчування, фізична активність, контроль маси тіла, відмова від тютюну та зменшення вживання алкоголю);

оформлення в разі потреби електронних направлень до лікарів-спеціалістів для подальшої діагностики та лікування за програмою державних гарантій медичного обслуговування населення;

супровід після проведення скринінгу здоров’я учасника скринінгів здоров’я, включно з дистанційним зв’язком, використанням засобів та методів телемедицини для уточнення плану дій у груп високого ризику, контролем виконання направлень та внесенням усіх результатів до електронної системи охорони здоров’я.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 Кодексу визначено, що об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Операції, зазначені у статті 185 Кодексу, крім операцій, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною у підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 Кодексу, яка є основною (пункт 194.1 статті 194 Кодексу).

Відповідно до підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 Кодексу звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг з медичного обслуговування населення (медична послуга) закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю реабілітаційними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, крім послуг, визначених підпунктами «а»–«о» підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 Кодексу.

Отже, для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 Кодексу, до операцій з постачання послуг із медичного обслуговування населення (медичних послуг), мають виконуватися наступні умови:

такі послуги надаються закладами охорони здоров’я, які зареєстровані платниками ПДВ;

заклад охорони здоров’я має ліцензію на постачання таких послуг;

такі послуги не перераховані у підпунктах «а»–«о» підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 Кодексу, зокрема не є послугами із проведення профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров’я на прохання громадян.

Враховуючи лист Міністерства охорони здоров’я України, проведення скринінгів здоров’я не може ототожнюватися з проведенням профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров’я на прохання громадян, оскільки скринінги здоров’я:

1) не проводяться на прохання громадян, а організовуються відповідно до вимог Порядку № 1652 та в межах державної політики у сфері громадського здоров’я, а профілактичні медичні огляди здійснюються на прохання громадян із підготовкою висновку про стан здоров’я;

2) спрямовані на виявлення конкретних факторів ризику щодо конкретних захворювань, необхідності подальших діагностичних та лікувальних заходів;

3) включає в себе здійснення анкетування, обстеження, консультування, проведення лабораторних досліджень, оформлення направлення до лікарів спеціалістів та подальший супровід лікування учасника скринінгу, а профілактичний огляд передбачає тільки огляд без подальшого проведення лабораторних досліджень, направлення до лікарів-спеціалістів, призначення лікування та його супроводу;

4) проводиться з метою моніторингу стану здоров’я учасників скринінгу, діагностування у них можливих захворювань та подальшого їх лікування, а профілактичні огляди проводяться з метою отримання висновку про стан здоров’я.

Правила формування податкових зобов’язань з ПДВ, а також складання податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187 та 201 Кодексу.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні (пункт 201.5 статті 201 Кодексу).

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами
(далі – Порядок № 1307).

Відповідно до пункту 16 Порядку № 1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів / послуг:

до графи 2 – опис (номенклатура) товарів / послуг постачальника (продавця) (підпункт 1 пункту 16 Порядку № 1307);

до граф 3.1, 3.3 – код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг. У разі постачання товару заповнюється графа 3.1, у разі постачання послуги – графа 3.3 (підпункт 2 пункту 16 Порядку № 1307);

до граф 4 та 5 – одиниця виміру товарів / послуг. Заповнюється відповідно до Класифікатора системи позначень одиниць вимірювання та обліку (КСПОВО), чинного на дату складання податкової накладної: у графі 4 зазначається умовне позначення відповідної назви одиниці вимірювання / обліку (українське), зазначеної у КСПОВО; у графі 5 – код відповідної одиниці вимірювання / обліку, зазначений у КСПОВО. У разі якщо товар / послуга, що постачається, має одиницю обліку, яка відсутня у КСПОВО, у графі 4 зазначається умовне позначення одиниці вимірювання таких товару / послуги, яке використовується для обліку та відображається у первинних документах. У разі якщо в графі 4 зазначено умовне позначення одиниці виміру, яка відсутня в КСПОВО, графа 5 не заповнюється (підпункт 3 пункту 16 Порядку № 1307);

до графи 6 – кількість (об’єм, обсяг) постачання товарів / послуг (підпункт 4 пункту 16 Порядку № 1307);

до графи 7 – ціна постачання одиниці товару / послуги без урахування ПДВ (підпункт 5 пункту 16 Порядку № 1307);

до графи 8 – код ставки ПДВ, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів / послуг, що постачаються (підпункт 6 пункту 16 Порядку № 1307);

до графи 9 – код відповідної пільги з ПДВ згідно з Довідниками податкових пільг (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідник інших податкових пільг), які затверджені ДПС станом на дату складання податкової накладної. Графа 9 заповнюється у разі здійснення операцій з постачання товарів / послуг, звільнених від оподаткування ПДВ (підпункт 7 пункту 16 Порядку № 1307).

до графи 10 – обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ (підпункт 8 пункту 16 Порядку № 1307);

до графи 11 – сума ПДВ (підпункт 9 пункту 16 Порядку № 1307).

До розділу А податкової накладної (рядки I–XII) вносяться узагальнюючі дані за операціями, на які складається така податкова накладна. У разі складання податкової накладної на операції з постачання товарів / послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ, рядки II–X не заповнюються (пункт 16 Порядку № 1307).

У податковій накладній, складеній на операції з постачання товарів / послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ, у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини робиться помітка «Без ПДВ» (пункт 17 Порядку № 1307).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС повідомляє.

Операції з постачання послуг із проведення скринінгу здоров’я, що здійснюються відповідно до Порядку № 1652, закладом охорони здоров’я, який має ліцензію на постачання таких послуг, підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 Кодексу.

У податковій накладній, складеній за операціями з постачання товарів / послуг, звільнених від оподаткування ПДВ (у тому числі згідно з підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 Кодексу), зазначається, зокрема:

у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини – «Без ПДВ»;

у графі 8 розділу Б – код ставки «903»;

у графі 9 розділу Б – код відповідної пільги з ПДВ згідно з Довідниками податкових пільг (у разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 195 Кодексу, зазначається код пільги «14060409»);

графа 11 розділу Б та рядки II–Х розділу А – не заповнюється.

Дані, зазначені у податковій накладній, яка складається при здійсненні операції з постачання товарів / послуг, мають відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою операцією.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).