Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.06.2026 р. № 3237/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо сплати земельного податку (далі – Податок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі − Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є платником єдиного податку третьої групи та  власником трьох земельних ділянок загальною площею 00000 м² (далі − Ділянки). Основним видом діяльності Товариства є «Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням» (код КВЕД 46.73). Також Товариством зареєстровано вид діяльності «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна» (код КВЕД 68.20).

На Ділянках розташовані нежитлові приміщення (офісні та складські) загальною площею 0000 м², що належать Товариству на праві власності та використовуються ним для ведення господарської діяльності.

Фактично Товариство здійснює діяльність з надання в оренду власного нерухомого майна, а саме нежитлових приміщень.

Площа земельної ділянки наданої в оренду на підставі договорів оренди, укладених між Товариством та суб’єктами господарювання (орендарями) (далі – Договори), становить 0000 м², за яку Товариство нараховує Податок на загальних підставах.

До звернення не надано копій тексту Договорів.

Решта площі земельної ділянки, що не зайнята орендарями, а використовується Товариством для провадження своєї господарської діяльності становить 12 506 м².

Товариство, посилаючись на вимоги пп. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу, запитує чи  виникатимуть податкові зобов’язання з Податку за Ділянки площею 12 506 м², що  використовуються Товариством для провадження господарської діяльності, не  пов’язаної з діяльністю із надання в оренду (найм, позичку) земельних ділянок та/або нерухомого майна, у тому числі окремих приміщень, як частини об’єкту нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках?

Платники єдиного податку звільняються від обов’язку нарахування, сплати та  подання податкової звітності, зокрема, згідно з п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу, з податку на майно в частині Податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої – третьої груп для провадження господарської діяльності (крім  діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на  таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування (у   тому числі на умовах емфітевзису)).

Відповідно до абз. першого п. 284.3 ст. 284 Кодексу якщо платники податку, які  користуються пільгами з цього податку, надають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі, споруди або їх частини, податок за такі земельні ділянки та земельні ділянки під  такими будівлями (їх частинами) сплачується на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території.

Одночасно з правом найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) наймачеві надається право користування земельною ділянкою, на якій вони знаходяться, а  також право користування земельною ділянкою, яка прилягає до будівлі або споруди, у  розмірі, необхідному для досягнення мети найму (част. перш ст. 796 Цивільного кодексу України (далі – Цивільний кодекс)).

Згідно з част. першою ст. 797 Цивільного кодексу плата, яка справляється з наймача будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини), складається з плати за  користування нею і плати за користування земельною ділянкою.

У разі надання об’єктів нерухомого майна в оренду земельна ділянка є джерелом отримання доходу.

Наявність у Товариства зареєстрованого виду діяльності «Надання в оренду й  експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна» (код КВЕД 68.20) не надає підстав для застосування положень п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу.

Тобто, у платника єдиного податку третьої групи, який набув у власність або  у  постійне користування земельну ділянку та надає її та/або нерухоме майно, що  знаходиться на такій земельній ділянці, в оренду виникає обов’язок сплачувати Податок та надавати податкову декларацію з плати за землю на загальних підставах.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.