Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.06.2026 р. № 3250/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство є українським виробником машин, які класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8710 00 00 00 (далі – Транспортні засоби).

Товариство бере участь у виконанні договірної конструкції, в межах якої:

1. Транспортні засоби постачаються на митній території України без фактичного вивезення за межі митної території України;

2. Прямим одержувачем, кінцевим отримувачем та кінцевим користувачем Транспортних засобів є Міністерство оборони України;

3. Право власності на Транспортні засоби переходить безпосередньо від Товариства до Міністерства оборони України на підставі акта приймання-передачі, підписаного між Товариством та Міністерством оборони України;

4. Іноземна компанія виступає виключно як фінансуюча / платіжна сторона, не набуває статусу покупця, одержувача, кінцевого отримувача, кінцевого користувача, власника або розпорядника таких машин, а також не набуває права власності чи контролю над ними;

5. Порядок такої поставки та ролі сторін деталізовано у проєкті додаткової угоди.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підлягає звільненню від оподаткування податком на додану вартість відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операція Товариства з постачання на митній території України Транспортних засобів, якщо:

• такі Транспортні засоби  є товарами оборонного призначення;

• постачання здійснюється безпосередньо Міністерству оборони України;

• право власності переходить безпосередньо від Товариства до Міністерства оборони України;

• іноземна компанія виступає виключно як фінансуюча / платіжна сторона і не набуває права власності чи контролю над такими Транспортними засобами?

2) чи підлягає звільненню від оподаткування податком на додану вартість відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операція, описана у зверненні, якщо оплату за поставлені Транспортні засоби здійснює не безпосередньо Міністерство оборони України, а іноземна компанія як фінансуюча / платіжна сторона, за умови що одержувачем, кінцевим отримувачем, кінцевим користувачем та набувачем права власності є саме Міністерство оборони України?

3) чи підлягає звільненню від оподаткування податком на додану вартість відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операція Товариства з постачання на митній території України Транспортних засобів, якщо порядок поставки, передання права власності, статус Міністерства оборони України як прямого одержувача та роль іноземної компанії, як виключно фінансуючої / платіжної сторони, закріплені у проєкті додаткової угоди?

4) чи виникає у Товариства обов’язок нарахування податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та/або застосування правил статті 199 ПКУ щодо товарів, робіт, послуг, необоротних активів, використаних для здійснення описаної вище операції, у разі якщо така операція підлягає звільненню від оподаткування ПДВ за підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

5) чи підлягає зазначена операція відображенню у податковій накладній та податковій звітності саме як операція, звільнена від оподаткування ПДВ, а не як операція, що оподатковується за основною ставкою 20 відсотків або за нульовою ставкою, у разі якщо вона відповідає умовам підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України «Про оборонні закупівлі» від 17 липня 2020 року № 808-ІХ із змінами та доповненнями (далі – Закон № 808).

Згідно з пунктами 2, 10, 17, 28 та 29 частини першої статті 1 розділу І           Закону № 808:

виконавець державного контракту (договору) з оборонних закупівель (далі – виконавець державного контракту (договору) – суб’єкт господарювання незалежно від організаційно-правової форми та форми власності або іноземний суб’єкт господарювання (інша іноземна юридична особа) чи об’єднання юридичних осіб, з якими укладено державний контракт (договір) за результатами проведення закупівель, визначених Законом № 808;

державні замовники у сфері оборони (далі – державні замовники) – визначені Кабінетом Міністрів України центральні органи виконавчої влади, інші державні органи, військові формування, утворені відповідно до законів України;

державний контракт (договір) (далі – державний контракт (договір)) – угода, укладена у письмовій формі державним замовником від імені держави з виконавцем відповідно до затверджених планів закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення;

співвиконавці/субпідрядники – суб’єкти господарювання незалежно від їх форми власності, іноземні суб’єкти господарювання, які залучаються виконавцями державних контрактів (договорів) на підставі договорів, у тому числі зовнішньоекономічних договорів (контрактів), до виконання укладених із державним замовником державних контрактів (договорів);

товари оборонного призначення – озброєння, військова та спеціальна техніка, зброя і боєприпаси, спеціальні комплектувальні вироби для їх виготовлення та експлуатації, матеріали та обладнання, спеціально призначені для їх розроблення, виготовлення або використання, спеціальні технічні засоби, технічні засоби розвідки, засоби технічного та криптографічного захисту інформації, засоби спеціального зв’язку, космічна техніка військового та подвійного призначення, засоби індивідуального захисту (бронежилети всіх класів захисту, протиударні, кулезахисні шоломи, комплекти протиударного захисту тощо), спеціальні засоби (кайданки, кийки, засоби, споряджені речовинами сльозогінної, світлошумової дії тощо), спеціальні (спеціалізовані) транспортні засоби; комп’ютерна, оптична, вимірювальна та інша техніка; спеціальний формений одяг, необхідний для виконання завдань правоохоронними органами, структурними підрозділами органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сферах забезпечення охорони прав і свобод людини, інтересів суспільства і держави, протидії злочинності, підтримання публічної безпеки і порядку, військовими формуваннями з правоохоронними функціями, товари подвійного використання для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, розвитку обороноздатності держави та системи національної стійкості, а також будь-які інші товари, які закуповуються державними замовниками, визначеними згідно з пунктом 10 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808, для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема: товари, які класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8710 00 00 00.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів (зокрема, броньованих автомобілів, що класифікуються за кодами 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8703, 8705 90 80 90, 8710 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2, 3

Якщо Транспортні засоби належать до товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону
№ 808, і Товариство має статус виконавця або співвиконавця державного контракту (договору), а покупець (Міністерство оборони України) має статус державного замовника у розумінні норм Закону № 808, то операції Товариства з постачання таких Транспортних засобів у межах державного контракту підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, незалежно від джерела фінансування.

Якщо Товариство не є державним виконавцем або співвиконавцем державного контракту та здійснює постачання Транспортних засобів не державному замовнику не у межах державного контракту (договору), то його операції з постачання такого Товару не підпадатимуть під режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Водночас, якщо Транспортні засоби належать до категорії товарів, які визначені та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, і кінцевим їх отримувачем відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору буде визначено суб’єктів наведених у вказаному підпункті ПКУ, то операції з постачання Транспортних засобів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, незалежно від джерела фінансування.

Щодо питання 4

Якщо придбані Товариством з ПДВ товари/послуги/роботи, необоротні активи були призначені виключно для використання або почали використовуватися в операціях, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то за такими придбаними з ПДВ товарами/послугами, необоротними активами обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ, не виникає.

Щодо питання 5

За операціями з постачання товарів на митній території України, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, відповідно до пункту 32 розділу ХХ ПКУ, постачальник (платник ПДВ) податкові зобов’язання з ПДВ не нараховує, але при цьому зобов’язаний скласти податкові накладні і зареєструвати їх в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановленому ПКУ порядку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).