Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.06.2026 р. № 3257/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань застосування критеріїв пов’язаності осіб, визначених  абзацами дванадцятим – тринадцятим підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Податкового кодексу України (далі – Кодекс), керуючись статтею 52 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що здійснює зовнішньоекономічну діяльність, зокрема проводить операції з купівлі – продажу товарів та фінансові операції з нерезидентами, а саме залучає грошові кошти на умовах процентної позики (кредиту).

У зв’язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи включається сума отриманого кредиту до розрахунку критеріїв пов’язаності осіб, визначених  абзацами дванадцятим – тринадцятим підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу?

2. Яким чином при такому розрахунку враховується сума отриманого кредиту у разі, якщо її значення на початок і на кінець року відрізняються?

 

Щодо питань 1 – 2

Підпунктом 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу визначено критерії пов’язаності осіб. Зокрема, відповідно до абзаців дванадцятого та тринадцятого підпункту «а» цього підпункту пов’язаними визнаються особи, якщо:

доходи (виручка) юридичної особи – резидента від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків), окремій юридичній особі – нерезиденту або окремому іноземному утворенню без статусу юридичної особи (в тому числі нерезиденту, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України) протягом календарного року становлять 75 і більше відсотків доходів (виручки) такої юридичної особи – резидента від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків) всім нерезидентам, за умови що такі доходи становлять 50 і більше відсотків загальної суми доходу такої юридичної особи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухгалтерського обліку;

вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної юридичною особою – резидентом в іншої окремої юридичної особи – нерезидента або окремого іноземного утворення без статусу юридичної особи (в тому числі у нерезидента, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України) протягом календарного року, становить 75 і більше відсотків вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою особою у всіх нерезидентів, за умови що сума таких операцій з придбання становить 50 і більше відсотків загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою юридичною особою – резидентом.

Враховуючи зазначене, сума отриманого кредиту не враховується при визначенні критеріїв пов’язаності осіб, установлених абзацами дванадцятим та тринадцятим підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу, оскільки не є операцією з реалізації або придбання продукції (товарів, робіт, послуг).

Разом з тим, відповідно до абзацу одинадцятого підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу, критерієм пов’язаності осіб є умова, що сума всіх кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від однієї юридичної особи (крім банків та міжнародних фінансових організацій, які відповідно до міжнародних договорів України наділені привілеями та імунітетами, та суб’єктів господарювання, власником істотної участі у розмірі 75 і більше відсотків у яких є такі міжнародні фінансові організації) та/або кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від інших юридичних осіб, гарантованих однією юридичною особою (крім банків та міжнародних фінансових організацій, які відповідно до міжнародних договорів України наділені привілеями та імунітетами, та суб’єктів господарювання, власником істотної участі у розмірі 75 і більше відсотків у яких є такі міжнародні фінансові організації), стосовно іншої юридичної особи, перевищує суму власного капіталу більше ніж у 3,5 раза (для фінансових установ та компаній, що провадять виключно лізингову діяльність, – більше ніж у 10 разів). При цьому сума таких кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги та власного капіталу визначається як середнє арифметичне значення (на початок та кінець звітного періоду). Положення цього абзацу не поширюються на суму кредитів (позик), залучених під державні гарантії.

Таким чином, у разі якщо середнє арифметичне значення (на початок та кінець звітного періоду) суми всіх отриманих платником податків кредитів (позик) від однієї юридичної особи та / або суми отриманих ним кредитів (позик), гарантованих однією юридичною особою стосовно іншої юридичної особи, перевищує середнє арифметичне значення (на початок та кінець звітного періоду) суми власного капіталу більше ніж у 3,5 раза, це є підставою для застосування критерія пов’язаності осіб, визначеного абзацом одинадцятим підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу.

Звертаємо увагу, що нараховані по отриманому кредиту відсотки мають вплив на фінансовий результат та відображаються у фінансовій звітності платника податків. Стосовно їх врахування при визначенні критеріїв пов’язаності осіб, установлених абзацами дванадцятим та тринадцятим підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу, повідомляємо, що відповідно до частини другої статті 6 Закону України від            16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).