Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.06.2026 р. № 3265/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ПрАТ «» (далі – ПрАТ) щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суму пені та штрафних санкцій, нарахованих на користь Компанії з управління активами (далі  – КУА), та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє наступне.

 Як зазначено у зверненні, ПрАТ допустила прострочення виконання зобов’язання щодо сплати процентів за договором позики, умовами якого передбачено нарахування пені за кожен день прострочення. У 2023 році до договору внесені зміни, якими встановлено, що пеня нараховується за кожен день прострочення до повного виконання зобов’язання, що знімає обмеження шести місяців, передбачене ст. 232 Господарського кодексу України (далі – ГКУ), що діяло раніше.

КУА є резидентом України та платником податку на прибуток, незалежно від того, чи підлягають доходи інституту спільного інвестування (далі – ІСІ) звільненню від оподаткування згідно п. 141.6 ст. 141 Кодексу. Податкова пільга щодо доходів ІСІ не змінює статус КУА як платника податку на прибуток, а пеня, що надходить на рахунок КУА за договорами позики, відображається як актив пайового недиверсифікованого венчурного інвестиційного фонду закритого типу (далі – Фонд) і не впливає на фінансовий результат КУА.

ПрАТ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи повинно ПрАТ, що здійснює коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці, зменшити фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток підприємств на суму пені та штрафних санкцій, нарахованих на користь КУА, що діє від свого імені та за рахунок активів   Фонду  відповідно до п.п. 135.2.1.9.2 п.п. 135.2.1.9 п.п.135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу, у разі якщо Фонд має статус платника податку на прибуток, незалежно від того, чи підлягають доходи ІСІ звільненню від оподаткування відповідно до п. 141.6
ст. 141 Кодексу?

2. Чи наявність у КУА, що діє від свого імені та за рахунок активів Фонду статусу платника податку на прибуток є достатньою підставою для незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на всі різниці при визнанні штрафів, пені, неустойок, якщо вони нараховані на користь КУА?

3. Чи є правомірним включення нарахованої пені за кожен день прострочення до моменту повного виконання зобов’язання до витрат ПрАТ, з урахуванням договірних положень про незастосування шестимісячного обмежувального строку визначеного ст. 232 ГКУ.

 

Щодо питання 1

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

При цьому, відповідно до п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Підпунктом 135.2.1.9.2 п.п. 135.2.1.9 п.п.135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу встановлено, що база оподаткування визначається як сума, зокрема, коштів та/або вартості майна (в тому числі необоротних активів), сплачених (переказаних) та/або наданого (наданих) нерезиденту (крім випадків, якщо відповідні операції здійснюються нерезидентом через його постійне представництво в Україні), у зв’язку з погашенням зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів на користь нерезидентів - пов’язаних осіб та/або нерезидентів, що зареєстровані у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 цього Кодексу, або які є резидентами цих держав (територій), та/або нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2-1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 цього Кодексу.

Отже, вказаною нормою регулюються відносити між резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та нерезидентами.

Згідно з даними інформаційної системи ДПС, ПрАТ не зареєстровано резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.

Отже, норми п. 135.2 ст. 135 Кодексу на операції ПрАТ не розповсюджуються.

Щодо питання 2

Згідно з п.п. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Кодексу платниками податку - резидентами є суб’єкти господарювання – юридичні особи, які здійснюють господарську діяльність як на території України, так і за її межами, крім юридичних осіб, визначених пунктами 133.4 та 133.5 ст. 133 Кодексу.

Отже, ІСІ є платниками податку на прибуток відповідно до п.п. 133.1.1
п. 133.1 ст. 133 Кодексу, кошти якого звільняються від оподаткування податком на прибуток підприємств відповідно до п. 141.6 ст. 141 Кодексу.

Відповідно до 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується, зокрема, на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, відшкодування збитків, компенсації неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у тому числі у сфері зовнішньоекономічної діяльності, на користь осіб, які не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), та на користь платників податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, а також на суму штрафів, пені, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства.

Отже, фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду не збільшується на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, якщо вони нараховані на користь особи, що є платником податку на прибуток підприємств.

Щодо питання 3

Згідно п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток підприємств використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (абзац перший п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Сума нарахованої пені за простроченими зобов’язаннями за договором позики відображається згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні») (зі змінами)).

Отже, з питання формування витрат у бухгалтерському обліку на суму нарахованої пені за простроченими зобов’язаннями за договором позики доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).