Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.06.2026 р. № 3232/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації, товариство є співвиконавцем договору поставки відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 11.11.2022 № 1275 «Деякі питання здійснення оборонних закупівель на період дії правового режиму воєнного стану» та постанови Кабінету Міністрів України від 16.07.2025 № 902 «Деякі питання виробництва, закупівлі та постачання вибухових речовин та боєприпасів».

Відповідно до умов договору поставки, який укладений між платником податків (виконавець) та державним замовником (головний виконавець), виконавець підтверджує, що під час розрахунку вартості (ціни) продукції за цим договором враховані всі податки та збори, загальновиробничі, операційні, а також прибуток (постачальницька винагорода) та інші витрати виконавця пов’язані з виконанням цього договору.

При визначенні вартості (ціни) продукції за договором, рівень прибутку виконавця в складі вартості (ціни) продукції не може перевищувати 1 відсотка від витрат виконавця на купівлю комплектуючих виробів (напівфабрикатів), робіт (послуг)  і інших суб’єктів господарювання, а також 30 відсотків решти витрат у складі виробничої собівартості продукції, але не 25 відсотків від виробничої собівартості продукції. У розрахунку прибутку не враховуються всі передбачені законом податки та збори.

Товариство запитує:

Чи включається до підрахунку виробничої собівартості продукції оборонного призначення: військовий збір, єдиний соціальний внесок та податок на доходи фізичних осіб при розрахунку прибутку та податку на прибуток підприємств?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (п. 1.1 ст. 1 ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 ст. 5 ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст.1 ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відповідно до п.п. 19¹.1.28 п. 19¹.1 ст. 19¹ ПКУ до функцій контролюючих органів належить, зокрема, надання індивідуальних податкових консультацій з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Платник податку має право відповідно до п. 52.1 ст. 52 ПКУ звернутися до контролюючих органів за наданням індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Положення ПКУ не регулюють порядок ціноутворення товарів, робіт, послуг та не встановлюють особливості щодо формування собівартості продукції оборонного призначення за державними контрактами.

Водночас зазначаємо, що п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлений спеціальний режим оподаткування для резидентів Дефенс Сіті.

Тимчасово, до 01 січня 2036 року, але не пізніше року вступу України до Європейського Союзу, для резидентів Дефенс Сіті запроваджено звільнення від сплати податку на прибуток підприємств за умови реінвестування прибутку протягом наступного року (на створення чи переоснащення матеріально-технічної бази, збільшення обсягу виробництва, впровадження новітніх технологій тощо) та без права виплати дивідендів (крім дивідендів на користь держави).

При цьому формування та реалізацію державної політики щодо правового режиму Дефенс Сіті, прийняття рішення про надання, припинення, втрату статусу резидента Дефенс Сіті, контроль за дотриманням резидентами Дефенс Сіті відповідних вимог, а також інші повноваження, передбачені Законом України від 21 червня 2018 року № 2469-VІІІ «Про національну безпеку України», здійснює Міністерство оборони України.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня № 808 - ІХ «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Відповідно до п. 5 частини першої ст. 1 Закону № 808 головний орган у сфері планування оборонних закупівель - визначений Кабінетом Міністрів України центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну військово-промислову політику.

Головний орган у сфері здійснення оборонних закупівель - центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику з питань національної безпеки у воєнній сфері, сферах оборони і військового будівництва у мирний час та в особливий період (п. 6 частини першої ст. 1 Закону № 808)

Відповідно до п. 1 Положення про Міністерство оборони України, затверджене  постановою Кабінету Міністрів України від 26.11.2014 № 671 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21.07.2025 № 905) Міноборони є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, який забезпечує формування та реалізує, зокрема, державну політику з питань національної безпеки у воєнній сфері, сфері оборони і військового будівництва у мирний час та особливий період.

Міноборони є уповноваженим органом у сфері державного гарантування якості, головним органом у сфері здійснення оборонних закупівель та державним замовником у сфері оборони.

Отже, з питань, пов’язаних з оборонними закупівлями за державними контрактами доцільно звернутися до Міністерства оборони України.

Пунктом 52.2 ст. 52 ПКУ визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.