Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.06.2026 р. № 3274/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, пов’язаних з оподаткуванням ПДВ зазначених у зверненні операцій, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює діяльність з надання в оренду нерухомого майна. Крім того, Товариство здійснило інвестиції в альтернативні джерела генерації електричної енергії (сонячні  електростанції). Частину виробленої електричної енергії Товариство використовує для живлення власних адміністративних об’єктів та об’єктів, які надаються в оренду, а частину реалізує в об’єднану енергетичну систему України. Отже, згенерована електрична енергія одночасно використовується Товариством в операціях, до яких застосовується касовий метод податкового обліку та метод «першої події».

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) за яким принципом платник податку повинен визначати, який саме податковий кредит, отриманий у зв’язку з придбанням/виготовленням товарів/послуг, призначений та використовується одночасно в операціях, за якими дата виникнення податкових зобов’язань визначається частково за касовим методом, а частково – за першою подією;

2) чи включається до податкового кредиту, отриманого у зв’язку із придбанням/виготовленням товарів/послуг, які призначені та використовуються одночасно в операціях, за якими дата виникнення податкових зобов’язань визначається частково за касовим методом, а частково – за першою подією, вартість придбаних товарів/послуг загальногосподарського призначення (наприклад, пальне для заправки автомобіля директора);

3) чи є порядок визначення призначення та використання придбаних та/або виготовлених товарів/послуг при одночасному застосуванні платником ПДВ двох способів обліку  податкових зобов’язань, а саме,  їх частковому використанні в операціях, за якими дата виникнення податкових зобов’язань визначається частково за касовим методом, а частково – за першою подією;

4) якщо зазначеного у питанні 3 порядку не передбачено, то хто має право визначати призначення та використання товарів/послуг для цілей визначення податкового кредиту при їх придбанні/виготовленні для часткового використання в операціях, за якими дата виникнення податкових зобов’язань визначається за касовим методом, а частково – за першою подією;

5) якщо платник податку може самостійно визначити призначення та використання товарів/послуг для цілей визначення податкового кредиту, то яким чином має бути зафіксоване таке визначення; чи має бути затверджений відповідний внутрішній документ;

6) якщо неможливо визначити фактичне призначення та використання товарів/послуг, то чи може платник податку використовувати для розподілу співвідношення між операціями, які підпадають під дію пункту 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, та іншими операціями;

7) чи є особливості відображення у таблиці 2.1 додатку 1 декларації з ПДВ  податкового кредиту, який одночасно використовується для операцій, які  обліковуються за касовим методом та за правилом «першої події»?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу ІІ ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу ІІ ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V,
підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 розділу V ПКУ.

Відповідно до підпункту «а» пункту 198.1 статті 198 розділу V ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Згідно з пунктом 198.2 статті 198 розділу V ПКУ датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (пункт 198.3 статті 198 розділу V ПКУ).

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 198.6 статті 198 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, до 1 січня 2028 року, платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії та/або послуги із зменшення навантаження відповідно до Закону № 2019, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, нараховують плату за абонентське обслуговування, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма вказаного пункту ПКУ поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 розділу V ПКУ, припадає на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2028 року.

Під поняттям «касовий метод» для цілей оподаткування згідно з розділом V ПКУ розуміється метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов’язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, на електронний гаманець у емітента електронних грошей та/або на рахунки в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, з електронних гаманців у емітента електронних грошей та/або з рахунків в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (підпункт 14.1.266 пункт 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Форму та порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України
від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за  № 159/28289 із змінами і доповненнями (далі – Порядок № 21).

Згідно з  пунктом 1 розділу III Порядку № 21 до податкової декларації з ПДВ (далі – декларація) вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Відповідно до пунктів 9 та 11 Порядку № 21 у складі декларації подаються передбачені Порядком № 21 додатки. Додатки додаються до декларацій за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 6

При придбанні/виготовленні товарів/послуг, які призначаються для застосування у операціях, за якими ПКУ не передбачено застосування касового методу податкового обліку з ПДВ, податковий кредит формується на дату, визначену пунктом 198.2 статті 198 розділу V ПКУ (за умови дотримання інших правил, встановлених ПКУ для формування податкового кредиту).

При придбанні/виготовленні товарів/послуг, які призначаються для застосування у операціях, визначених пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, за якими застосовується касовий метод податкового обліку ПДВ, дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається також за касовим методом.

Якщо платником податку одночасно здійснюються операції, за якими застосовуються різні способи податкового обліку з ПДВ, а саме: за касовим методом (в тому числі згідно з пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ) та за «першою подією», а придбані та/або виготовлені ним товари/послуги призначені для часткового використання в операціях, за якими дата виникнення податкових зобов’язань визначається як за касовим методом, так і за «першою подією», то податковий кредит за такими придбаними (виготовленими) товарами/послугами відповідно формується пропорційно такому призначенню та використанню таких товарів/послуг у зазначених операціях.

З метою визначення сум ПДВ, які платник податку має право включити до податкового кредиту у поточному місяці за товарами/послугами, при постачанні яких застосовуються одночасно касовий метод та загальні правила визначення податкових зобов'язань і податкового кредиту, у складі декларації передбачено додаток 5 (Д5).

Розрахунок розподілу сум ПДВ, нарахованого (сплаченого) у зв'язку з отриманням товарів/послуг, при постачанні яких застосовуються одночасно касовий метод визначення податкових зобов'язань і податкового кредиту та загальні правила визначення податкових зобов'язань і податкового кредиту здійснюється у таблиці 3 зазначеного додатку до декларації.

У графах 3 і 4 таблиці 3 додатку 5 зазначаються обсяги придбання товарів/послуг (оплачені) та податок на додану вартість за такими товарами/послугами, який включається до податкового кредиту звітного періоду за наявності податкової накладної.

У графах 5 – 10 вказуються обсяги придбання товарів/послуг (неоплачені) та податок на додану вартість за такими товарами/послугами, у тому числі у графах 7 – 8 та 9 – 10 – за товарами/послугами (неоплаченими), придбаними  для використання в операціях, за якими застосовується касовий метод та відповідно загальні правила податкового обліку ПДВ. 

При цьому, платник податку самостійно згідно з даними бухгалтерського обліку визначає частку (обсяг) таких товарів/послуг, яка підлягає використанню в операціях, за якими застосовується касовий метод, та  частку таких товарів/послуг, яка буде використовуватися в операціях, податкові зобов’язання за якими визначаються за правилом «першої події».  

У графах 11 і 12 зазначаються обсяги оплати у звітному місяці товарів/послуг та сума ПДВ за ними, які призначаються для використання в операціях, за якими застосовується касовий  метод податкового обліку ПДВ,   та які були придбані та не оплачені у попередньому(іх) періоді(ах) (з колонок 1 та 2 таблиці 3 додатку 5 відповідно).

Щодо питання 7

У таблиці 2.1 розділу ІІ додатку 1 до декларації наводиться розшифровка податкового кредиту звітного періоду,  у тому числі у графі 4 цього додатку зазначається інформація (проставляється відповідна позначка) щодо податкових накладних, за якими суми ПДВ включаються до податкового кредиту звітного періоду за касовим методом.

У разі, якщо платником податку отримано від постачальника податкову накладну за придбаними товарами/послугами, які призначаються для використання одночасно в операціях, за якими застосовується  касовий метод та загальні правила податкового обліку ПДВ, у  таблиці 2.1 розділу ІІ додатку 1 зазначаються виключно суми ПДВ за такою податковою накладною, які включаються до складу податкового кредиту такого звітного періоду.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).