Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.06.2026 р. № 3283/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій, пов’язаних з отриманням і використанням грантових коштів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство за результатами конкурсного відбору відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 08 березня 2024 року № 262 «Деякі питання забезпечення розвитку інновацій та технологій для потреб оборони» (далі – Постанова № 262) уклало грантовий договір з Фондом розвитку та інновацій (далі – Фонд) щодо виконання проєкту розробки відповідного продукту. Відповідно до умов грантового договору грантові кошти  надаються Товариству на безповоротній основі та використовуються для фінансування витрат, пов’язаних з виконанням розробки, зокрема на придання матеріалів, обладнання, комплектуючих; оплату праці залученого персоналу та інші витрати, необхідні для створення готового продукту. Після завершення розробки готовий продукт планується передавати кінцевому отримувачу: Збройним Силам України та /або Міністерству оборони України.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. чи призводить отримання Товариством за результатами конкурсного відбору відповідно до Постанови № 262 грантових коштів до виникнення об’єкта оподаткування ПДВ;
2. чи має Товариство право на віднесення до податкового кредиту сум ПДВ, сплачених постачальникам товарів/послуг (обладнання, матеріалів, комплектуючих тощо), придбаних за рахунок грантових коштів;
3. на яку дату у Товариства виникають податкові зобов’язання з ПДВ; на яку суму складається податкова накладна та який тип причини зазначається у такій податковій накладній;
4. чи виникають податкові зобов’язання з ПДВ при передачі готового продукту розробки Збройним Силам України та/або Міністерству оборони України; який порядок складання податкової накладної та яка ставка ПДВ застосовується до такої операції;
5. який порядок документального оформлення операцій з отримання та цільового використання грантових коштів для цілей оподаткування ПДВ;
6. який порядок документального оформлення операцій з безоплатної передачі готового продукту розробки кінцевому отримувачу - Збройним Силам України та/або Міністерству оборони України?

Разом з тим у зверненні недостатньо інформації для надання однозначного висновку щодо порядку оподаткування ПДВ окремих операцій, зокрема не зазначено:

чи передбачає грантовий договір обов’язок Товариства здійснити постачання результатів розробки або готового продукту кінцевому отримувачу чи іншій особі;

чи є грантові кошти виключно фінансуванням витрат Товариства, чи фактично виступають компенсацією вартості поставлених Товариством товарів/послуг (результатів розробки);

умови передачі готового продукту кінцевому отримувачу, зокрема чи здійснюється така передача на платній (фактично за грантові кошти) або безоплатній основі;

чи передбачає договір перехід права власності на результат розробки;

номенклатуру та коди згідно з УКТ ЗЕД готового продукту.

У зв’язку із зазначеним ДПС надає роз’яснення щодо порушених питань, виходячи із загальних норм податкового законодавства та інформації, наведеної у зверненні.   

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.2 і 5.3 статті 5 розділу I ПКУ у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законам.

Постановою № 262 затверджено Порядок надання фінансової підтримки для забезпечення розвитку інновацій та технологій для потреб оборони (далі – Порядок).

Згідно з пунктом 2 Порядку терміни у Порядку вживаються в такому значенні:

грант - безповоротна фінансова підтримка, що надається розробникам Фондом в порядку та на умовах, визначених Порядком та відповідним грантовим договором;

грантовий договір - договір, що укладається між Фондом та розробником і встановлює порядок та умови надання розробнику гранту і порядок здійснення контролю за використанням отриманого гранту;

грантовий конкурс «Brave 1» (далі - конкурс) - захід (хакатон, змагання тощо), який проводиться Фондом та передбачає надання розробникам гранту (грантів) за результатами конкурсного відбору;

розробка - будь-який виріб, система, комплекс, обладнання, програмне забезпечення (комп’ютерна програма, застосунок тощо), комплектувальний виріб чи матеріал, що створюються та можуть бути використані у сфері оборони;

розробник - юридична особа, зареєстрована в Україні в установленому законодавством порядку, яка не має у статутному капіталі 25 і більше відсотків, що прямо або опосередковано належать державі або територіальній громаді, не має статусу неприбуткового підприємства, установи та організації.

При цьому фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Під безоплатно наданими товарами розуміються, зокрема товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів (підпункт 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону № 996, незалежно від дати накладення електронного підпису (пункт 187.1 статті 187 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг (підпункт «а» пункту 198.1 статті 198 розділу V ПКУ).

Пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ встановлено, що нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 розділу V ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ.

Пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях в неоподатковуваних ПДВ операціях та/або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель. У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування податком на додану вартість відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій.

Пунктом 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Державній службі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладів охорони здоров'я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартість.

До наведених у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ операцій норми пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не застосовуються.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання, наявного у зверненні, ДПС повідомляє, що при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій платники податку повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку – превалювання сутності над формою, передбаченим статтею 4 Закону № 996.

Для цілей оподаткування ПДВ об’єкт оподаткування визначається відповідно до статті 185 розділу V ПКУ. При цьому база оподаткування ПДВ згідно з пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначається виходячи з договірної вартості операцій з постачання товарів/послуг та включає будь-які суми коштів, що підлягають компенсації платнику ПДВ безпосередньо або через третю особу, у тому числі за рахунок грантових коштів.

Щодо питань 1, 3 та 4

У разі якщо кошти (у тому числі грантові) надаються платнику ПДВ без виникнення у нього зобов’язання щодо постачання товарів/послуг (в тому числі третім особам) та не мають компенсаційного характеру, то податкових наслідків з ПДВ при отриманні таких коштів у платника не виникає.

Водночас якщо отримання таких коштів пов’язане з фактичним постачанням товарів/послуг та має компенсаційний характер, відповідні операції є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з пунктом 185.1 статті 185 розділу V ПКУ, а податкові зобов’язання з ПДВ нараховуються у загальновстановленому порядку незалежно від джерела фінансування (грантові кошти чи ні) (крім випадків, коли для таких операцій нормами ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ або визначено, що такі операції не є об’єктом оподаткування ПДВ).

Отже, у разі якшо отримання Товариством грантових коштів не передбачає здійснення операцій з постачання результатів розробки або готового продукту, а такі кошти надаються виключно для фінансування його витрат (придбання товарів/послуг, оплата праці тощо), то отримання грантових коштів не призводить до виникнення об’єкта оподаткування ПДВ, оскільки не є компенсацією вартості товарів/послуг.

Податкові зобов’язання з ПДВ на дату отримання грантових коштів не виникають, а податкова накладна не складається.

Якщо у подальшому Товариство здійснює безоплатну (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачу результатів розробки або готового продукту Збройним Силам України, Міністерству оборони України або іншим особам, визначеним абзацами четвертим та п’ятим пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ (крім випадків, якщо такі операції з постачання оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ), і така операція відповідає умовам, визначеним пунктом 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то така операція не вважається постачанням товарів/послуг, податкових наслідків з ПДВ  не виникає, у тому числі щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання податкових накладних.

Крім того, у разі здійснення операцій, визначених пунктом 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, норми пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не застосовуються, а зведена податкова накладна не складається щодо товарів/послуг та необоротних активів, придбаних з ПДВ та використаних в таких операціях.

Водночас у разі якщо умовами грантового договору передбачено постачання результатів розробки або готового продукту кінцевому отримувачу, а грантові кошти фактично є оплатою (компенсацією) вартості такого постачання третьою особою (Фондом), то операція з отримання грантових коштів розглядається як оплата вартості товарів/послуг та, відповідно, призводить до виникнення об’єкта оподаткування ПДВ.

Дата виникнення податкових зобов’язань з ПДВ визначається відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ за правилом «першої події», тобто на дату отримання коштів або на дату постачання товарів/послуг залежно від того, яка з цих подій настала раніше.

При цьому, якщо готовий продукт класифікується за кодами згідно з УКТ ЗЕД, визначеними пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, операції з постачання такого товару підлягають звільненню від оподаткування ПДВ.

Водночас норми пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у такому випадку не застосовуються, а зведена податкова накладна не складається, якщо товари/послуги та необоротні активи використовуються в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Щодо питання 2

Загальне правило формування податкового кредиту передбачає включення особою, якій здійснюється постачання товарів/послуг, до складу податкового кредиту усіх сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при придбанні товарів/послуг у особи, яка здійснює таке постачання – платника ПДВ, незалежно від того, для використання в яких операціях придбані такі товари/послуги (в оподатковуваних чи неоподатковуваних ПДВ операціях, в межах власної господарської діяльності чи ні).

Право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку – покупця товарів/послуг на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН платником податку – постачальником товарів/послуг на такого платника за фактом здійснення господарської операції з постачання товарів/послуг. Показники податкової накладної мають відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.

Отже, суми ПДВ, сплачені Товариством у складі вартості товарів/послуг (обладнання, матеріалів, комплектуючих), придбаних за рахунок грантових коштів, що надійшли Товариству від Фонду, відносяться до податкового кредиту на підставі податкових накладних, складених платниками ПДВ та зареєстрованих в ЄРПН з дотриманням норм податкового законодавства за фактом здійснення господарської операції з постачання товарів/послуг. Показники податкових накладних мають відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.

Щодо питань 5 - 6

Операція з отримання та використання грантових коштів, а також з передачі готового продукту кінцевому отримувачу повинна оформлюватися первинними документами, які повинні забезпечувати належну ідентифікацію господарської операції.

З питання правильності оформлення первинних документів платнику податку доцільно звернутися до Міністерства фінансів України як до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону № 996).

Статтею 36 розділу І ПКУ встановлено, що платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати відповідність проведення ними операцій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).