Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.06.2026 р. № 3245/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

У звернені Товариство інформує, що здійснює господарську діяльність з утилізації/переробки відпрацьованих автомобільних шин шляхом низькотемпературного піролізу. У результаті утилізації/переробки відпрацьованих  шин утворюється, зокрема, піролізна рідина.

Товариство просить надати роз’яснення на наступне питання:

чи підлягає оподаткуванню акцизним податком пічне паливо та чи відноситься до підакцизних товарів піролізна рідина, отримана внаслідок утилізації/переробки відпрацьованих автомобільних шин?

Підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Згідно з підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу встановлено перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним.

Відповідно до підпункту 14.1.141¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу пальне – це нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД, тобто визначення їх кодів, здійснюється відповідно до Митного тарифу України, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX, та з урахуванням визначальних для класифікації характеристик товару.

Так, класифікація нафтопродуктів здійснюється за їх фізико-хімічними показниками (на підставі висновків компетентних експертних установ, відповідних документів, де наведено, зокрема, фракційний склад і призначення товару).

Отже, визначальним щодо належності будь-яких нафтопродуктів до підакцизних товарів (пального), є визначення коду та опису зазначеного нафтопродукту згідно з УКТ ЗЕД.

  Зазначаємо, якщо нафтопродукт, який підпадає під визначення «пальне» і класифікується за кодом та описом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД, зазначеним у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (код має бути підтверджено відповідними документами), то у цьому випадку такий товар (продукція) належить до підакцизних  товарів.

Так, відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу оподаткуванню акцизним податком підлягають товари (продукція) за кодами згідно з УКТ ЗЕД та описом товару згідно з УКТ ЗЕД «Тільки паливо пічне побутове»: 2710 19 62 00, 2710 19 66 00, 2710 19 67 00, 2710 20 32 00,                     2710 20 38 00.

Крім цього, у примітці до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу зазначені товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом.

Отже, піролізна рідина (пічне паливо) відноситься до підакцизних товарів, якщо:

або код товару згідно з УКТ ЗЕД та опис відповідають коду згідно з УКТ ЗЕД та опису, зазначеному у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу;

або товар використовується як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом.

При цьому, у зверненні не вказано код товару згідно з УКТ ЗЕД (пічне паливо, піролізна рідина), що не дає можливості визначити належність його до підакцизних товарів, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку та які підлягають оподаткуванню відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Повідомляємо, що з питання класифікації товарів, визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД ДПС рекомендує звернутися до Торгово-промислової палати України – у разі здійснення операцій з постачання таких товарів на митній території України.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.