Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.06.2026 р. № 3302/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду              звернення фізичної особи-підприємця (далі – ФОП) щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні ФОП повідомляє, що є платником акцизного податку (роздрібна торгівля пивом (сидром)) та має двох найманих працівників. У зв’язку з плануванням відпусток працівникам у липні-серпні 2026 року виникає необхідність прийому на роботу нового працівника за строковим договором на 7 або 14 календарних днів. Внаслідок цього два місяці поспіль ФОП не буде дотримано вимог частини тринадцятої ст. 42 Закону України від 18 червня  2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) стосовно розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання.

ФОП просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи буде підставою для припинення дії ліцензії на право роздрібної торгівлі підакцизними товарами ситуація, коли два місяці поспіль ФОП не зможе забезпечити розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який має становити не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року на вимогу частини чотирнадцятої ст. 42 Закону № 3817?

Щодо зазначеного питання

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення  на  митну  територію  України,  вивезення  за  межі  митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, алкогольними напоями та тютюновими виробами, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон № 3817.

Згідно із частиною тринадцятою статті 42 Закону № 3817 розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним, має становити не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним та всі місця роздрібної торгівлі (місця роздрібної торгівлі пальним) якого розташовані за межами населених пунктів - адміністративних центрів областей і м. Києва та                  м. Севастополя на відстані від 50 кілометрів та які мають торговельні зали площею до 500 метрів квадратних, має становити не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Розрахунок розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, здійснюється відповідно до даних податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, шляхом ділення сумарно нарахованої заробітної плати, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України, на кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення).

При визначенні розміру середньої щомісячної заробітної плати застосовуються показники за звітний місяць, які відображені у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), заповнені відповідно до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку (далі – Порядок), затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за № 111/26556, а саме:

1. сума нарахованої заробітної плати – рядок 1.1 розділу І Розрахунку;
2. сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків – рядок 1.3 розділу І Розрахунку;
3. сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України – рядок 1.4 розділу І Розрахунку;
4. кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення) – рядок 103 Розрахунку.

Що стосується працівників, які працюють неповний робочий місяць, зокрема, у випадку перебування у відпустці, прийняття чи звільнення протягом календарного місяця, ні Порядком, ні формою Розрахунку не передбачено будь-яких особливостей щодо відображення у рядку 1.1 розділу І Розрахунку інформації стосовно таких працівників, які працюють неповний робочий місяць отже стосовно них інформація у зазначених рядках враховується на загальних підставах.

Відповідно до п. 49 частини другої ст. 46 Закону № 3817 факт невідповідності розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, розміру, визначеному частиною тринадцятою статті 42 цього Закону, протягом трьох повних календарних місяців поспіль у період дії ліцензії, встановлений контролюючим органом під час проведення перевірки з питань дотримання вимог цього Закону та зафіксований в акті такої перевірки, є підставою для прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності.

Отже, суб’єкт господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі підакцизними товарами, зобов’язаний у період дії такої ліцензії починаючи з 1 жовтня 2025 року (а у випадку отримання ліцензії  після 1 жовтня 2025 року – з дня її отримання) забезпечувати постійне дотримання розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, визначеного частиною тринадцятою ст. 42 Закону № 3817. У разі, якщо ФОП не буде дотримано визначених розмірів середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання протягом саме трьох повних календарних місяців поспіль у період дії ліцензії, а контролюючим органом буде виявлено даний факт під час проведення перевірки з питань дотримання вимог Закону № 3817 та зафіксовано в акті перевірки, то таке порушення є підставою для припинення дії всіх ліцензій на право здійснення роздрібної торгівлі підакцизними товарами.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).