Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.06.2026 р. № 3322/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду            звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства стосовно використання спирту етилового неденатурованого, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство зазначає, що є виробником харчової продукції – соєвого протеїнового концентрату шляхом екстракції соєвого шроту.

У технологічному процесі виробництва використовується спирт етиловий неденатурований (код згідно з УКТ ЗЕД 2207 10) виключно як технологічний розчинник, який: не є інгредієнтом готової продукції; не входить до її складу; повністю видаляється (випаровується) на етапах технологічної обробки; не надає продукції алкогольних властивостей.

Товариство не здійснює виробництва, реалізації або зберігання алкогольних напоїв, а також не реалізує спирт етиловий третім особам.

Товариство просить надати роз’яснення з таких питань:

1.-Чи виникає у Товариства, яке використовує спирт етиловий неденатурований виключно як технологічний розчинник у процесі виробництва соєвого протеїнового концентрату, обов’язок реєстрації платником акцизного податку та сплати акцизного податку, якщо спирт придбавається у постачальників із вже сплаченим акцизним податком?

2. Чи може використання спирту етилового неденатурованого як технологічного розчинника у виробництві харчового продукту (соєвого протеїнового концентрату) вважатися виробництвом алкогольних напоїв у розумінні Кодексу та Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817)?

3. Чи зобов’язане Товариство, яке зберігає спирт етиловий неденатурований виключно для власних виробничо-технологічних потреб, вносити місце зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання?

4. Чи відноситься спирт етиловий неденатурований, що використовується при виробництві соєвого протеїнового концентрату до спиртів, на які встановлено ставку акцизного податку 0 грн за 1 л 100% спирту, яка передбачена п. 229.1 ст. 229 Кодексу?

 

Щодо питань 1, 4

 

Підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Згідно з п.п. 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 Кодексу до переліку підакцизних товарів належить спирт етиловий неденатурований за кодом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД 2207: «спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією  спирту        80 відсотків об’ємних одиниць або більше; спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, денатуровані, будь-якої концентрації», який оподатковується за ставкою податку 133,31 гривень за літр 100-відсоткового спирту.

Відповідно до п. 212.1 ст. 212 Кодексу платниками податку, зокрема, є:

особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (п.п. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 Кодексу);

особа, на яку покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції), на які, зокрема, встановлено ставку податку        0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, у разі порушення таких умов          (п.п. 212.1.7 п. 212.1 ст. 212 Кодексу);

особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують, зокрема, спирт етиловий (п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Згідно з п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу реалізація, зокрема, спирту етилового для цілей розділу VI Кодексу – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) спирту етилового з переходом права власності на спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Поняття «реалізація спирту етилового» застосовується виключно для суб’єктів господарювання, що здійснюють діяльність з виробництва спирту етилового.

Відповідно до п.п. 213.1 ст. 213 Кодексу об’єктами оподаткування, зокрема, є операції з:

реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції)                   (п.п. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);

реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами (продукцією) до статутного капіталу (п.п. 213.1.2 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);

ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України              (п.п. 213.1.3 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

Відповідно до п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу особи, які здійснюватимуть реалізацію, зокрема, спирту етилового, підлягають обов’язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, постійних представництв, місцем проживання фізичних осіб – підприємців до початку здійснення реалізації спирту етилового.

Отже, у разі якщо Товариство не є виробником, зокрема, спирту етилового неденатурованого та не здійснює операції з реалізації спирту етилового, а придбаває спирт етиловий неденатурований у постачальника (як зазначено у зверненні), то у нього відсутній обов’язок щодо реєстрації платником акцизного податку та сплати акцизного податку.

Згідно з п.п. 14.1.237 п. 14.1 ст. 14 Кодексу спирт етиловий – всі види ректифікованого спирту етилового, біоетанол, інші види спирту етилового, зазначені у товарних позиціях 2207 та 2208 згідно з УКТ ЗЕД.

Відповідно до п. 215.1 ст. 215 Кодексу до підакцизних товарів належать, зокрема, спирт етиловий, спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (крім квасу «живого» бродіння).

Пунктом 229.1 ст. 229 Кодексу встановлено особливості оподаткування спирту етилового, та визначено умови і порядок, при яких спирт етиловий оподатковується за ставкою акцизного податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту.

При цьому спирт етиловий неденатурований, що використовується при виробництві соєвого протеїнового концентрату, не відноситься до спиртів, на які залежно від напряму використання встановлюється ставка акцизного податку       0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, що передбачено у п.п. 229.1.1              п. 229.1 ст. 229 Кодексу.

 

Щодо питань 2, 3

 

Відповідно до п.п. 14.1.5 п. 14.1 ст. 14 Кодексу алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об’ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД;

Згідно з п.п.14.1.28¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу виробництво підакцизних товарів (продукції) - технологічний процес, в тому числі змішування, здійснення якого внаслідок зміни форми, властивостей або складу сировини, напівфабрикатів або готової продукції призводить до отримання підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів таких товарів.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначено Законом № 3817.

Відповідно до частини першої ст. 1 Закону № 3817:

алкогольний напій - напій, одержаний шляхом спиртового бродіння крохмалевмісної чи цукровмісної сільськогосподарської продукції або вироблений на основі спирту етилового та/або спиртового дистиляту, та/або іншого алкогольного напою, з вмістом спирту етилового понад 0,5 % об., який відповідає товарним позиціям 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 % об. та більше, що відповідає товарній підкатегорії 2103 90 30 00 та товарній підпозиції 2106 90 згідно з УКТЗЕД (п. 2 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

Єдиний реєстр місць зберігання - складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що містить перелік місць зберігання із зазначенням відомостей, визначених цим Законом, про місцезнаходження місць зберігання та про заявників (п. 26 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

місце зберігання - місце, що використовується для зберігання спирту етилового, біоетанолу та спиртових дистилятів, або приміщення, що використовується для зберігання алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, відомості про місцезнаходження якого внесені до Єдиного реєстру місць зберігання. Склади тимчасового зберігання, митні склади, інші приміщення, призначені для зберігання товарів під митним контролем відповідно до Митного кодексу України, не підлягають внесенню до Єдиного реєстру місць зберігання (п. 47 частини першої ст. 1 Закону № 3817).

Згідно з частиною десятою ст. 3 Закону № 3817 виробництво алкогольних напоїв здійснюється суб’єктами господарювання, які мають ліцензію на право виробництва алкогольних напоїв та повний технологічний цикл виробництва відповідних алкогольних напоїв.

Отже, якщо процес виробництва з використанням спирту етилового неденатурованого виключно як технологічного розчинника, не призводить до отримання товарів, які відповідно до п.п. 14.1.5 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та п. 2 частини першої ст. 1 Закону № 3817 є алкогольними напоями, то така діяльність не є виробництвом алкогольних напоїв.

Відповідно до частини першої ст. 39 Закону № 3817 зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнової сировини, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється суб’єктом господарювання в місцях зберігання зазначених товарів (продукції), внесених до Єдиного реєстру місць зберігання, крім випадків, визначених Законом № 3817.

Виробники спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу вносять місця зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу до Єдиного реєстру місць зберігання незалежно від обсягу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу.

Суб’єкти господарювання, що отримують спирт етиловий для використання у виробництві продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини, вносять місця зберігання спирту етилового до Єдиного реєстру місць зберігання незалежно від обсягу спирту етилового.

Інші суб’єкти господарювання, що отримують спирт етиловий для забезпечення виробничих потреб, вносять місця зберігання спирту етилового до Єдиного реєстру місць зберігання, якщо обсяг отриманого спирту етилового протягом одного кварталу перевищує 100 декалітрів.

Отже, якщо Товариство отримує спирт етиловий неденатурований виключно для власних виробничих потреб в обсязі, що перевищує 100 декалітрів протягом одного кварталу, то місце зберігання спирту етилового підлягає внесенню до Єдиного реєстру місць зберігання.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).