Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.06.2026 р. № 3335/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п. 69.41 ст. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (    ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомляє, що до Товариства надійшла постанова приватного виконавця про звернення стягнення на заробітну плату працівника, якою Товариство зобов’язано здійснювати відрахування із суми доходів боржника у відповідності до вимог чинного законодавства, що залишається після утримання податків, зборів та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, у розмірі 20% доходів щомісяця до погашення загальної суми заборгованості за виконавчим провадженням, в тому числі основна винагорода приватного виконавця та витрати, пов’язані з організацією та проведенням виконавчих дій.

На виконання вимог постанови Товариство здійснює відрахування із заробітної плати працівника у розмірі 20% та перераховує їх приватному виконавцю. Приватний виконавець надав Товариству довідку про взяття на облік платника податків, відомості щодо якого не підлягають включенню до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань за формою № 34-ОПП.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. Чи відображати відрахування коштів приватному виконавцю в
Додатку 4ДФ до Розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) та за яким кодом ознаки доходу?

2. Яку суму заробітної плати працівника вказувати у графі 3а «нараховано» та графі 3 «виплачено» - суму нарахованої заробітної плати до здійснення відрахування, чи суму заробітної плати за мінусом 20% відрахування за постановою приватного виконавця?

Згідно з п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок), крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, податковий Розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.                       

Форма Розрахунку та Порядок його заповнення та подання податковими агентами Податкового Розрахунку (далі – Порядок), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 (із змінами).

Порядок заповнення показників Додатка 4 до Розрахунку визначений
п. 4 розділу IV Порядку.

Так, графи 3а, 3, 4а, 4, 5а та 5 розділу I додатка 4ДФ до Розрахунку заповнюються відповідно до п.п. 2 п. 4 розділу IV Порядку, а саме:

у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний період місяць) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу, наведеній у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (додаток 2 до Порядку).

У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов'язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні.

у графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом.

у графі 4а «Сума нарахованого податку» відображається сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством за звітний період;

у графі 4 «Сума перерахованого податку» відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету у звітному періоді;

у графі 5а «Сума нарахованого військового збору» відображається сума збору, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством;

у графі 5 «Сума перерахованого військового збору» відображається фактична сума перерахованого збору до бюджету.

у графі 6 «Ознака доходу» вказується ознака доходу, наведена у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку, яка визначається відповідно до нарахованого доходу.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведених у додатку 2 до Порядку, доходи, наведені у вашому зверненні, відображаються під ознакою доходу:

«101» - доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту);

«126» – дохід, отриманий платником податку як додаткове благо;

«127» – інші доходи;

«157» – дохід, виплачений самозайнятій особі.

Таким чином, у разі якщо відповідно до постанови приватного виконавця стягнення коштів з боржника проводиться загальною сумою і така сума перераховується на рахунок приватного виконавця, то такі виплати відображаються податковим агентом (Товариством) відповідно до п. 4
розділу IV Порядку в додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою «157».

Разом з тим, якщо постановою приватного виконавця передбачено окремі суми коштів, які підлягають стягненню з боржника, а саме сума основної заборгованості, сума винагороди приватного виконавця та сума витрат виконавчого провадження, то Товариство відображає зазначені виплати у Додатку 4ДФ до Розрахунку під ознаками доходу:

«126» – дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (відшкодування витрат на виконавче впровадження);

«127» – інші доходи (основна сума боргу);

«157» – дохід, виплачений самозайнятій особі, а саме основна сума винагороди приватного виконавця.

Крім того, у графі 3а «Сума нарахованого доходу» Додатку 4 ДФ до Розрахунку Товариством відображається фактична сума доходу у вигляді заробітної плати, яка нарахована на користь боржника до утримання податків і зборів, а також суми заборгованості за виконавчим впровадженням, а у графі 3 «Сума виплаченого доходу» Додатку 4 ДФ до Розрахунку зазначається вже фактично виплачена заробітна плата, тобто за мінусом податків, зборів та коштів, стягнутих Товариством на підставі постанови приватного виконавця.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.