Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.06.2026 р. № 3340/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення      щодо податку на додану вартість, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством отримано попередню оплату на розрахунковий рахунок від покупця нерезидента (країна Польща) за підписаним контрактом в сумі 238,15 євро. Товариство є виробником скловолоконної сітки, яка використовується в будівництві.

У зв’язку з вивезенням за межі митної території України у міжнародних експрес-відправленнях через оператора поштового зв’язку товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 1000 євро, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. під яку ставку ПДВ підпадає дана операція?
2. яку дату вважати першою подією?

3. )  яка податкова накладна складається?

4. яке документальне підтвердження даної операції повинно бути?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу (далі – ПКУ); відносини, пов’язані із справлянням митних платежів, регулюються Митним кодексом України
(далі – МКУ), та іншими законами України з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 ПКУ, частина друга статті 1 МКУ).

Згідно з частиною шостою статті 257 МКУ умови та порядок декларування, перелік відомостей, необхідних для здійснення митного контролю та митного оформлення, визначаються МКУ та міжнародними договорами України, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України.

Загальні правила переміщення (пересилання) міжнародних поштових та експрес-відправлень через митний кордон України визначено статтею 233 МКУ.

Правила декларування товарів, що переміщуються (пересилаються) через митний кордон України у міжнародних поштових та експрес-відправленнях, визначено статтею 236 МКУ.

Так, у порядку, передбаченому статтею 236 МКУ, допускається також поміщення у митний режим експорту товарів, сумарна митна вартість яких не перевищує еквівалент 1000 євро, що переміщуються (пересилаються) підприємствами за межі митної території України у міжнародних поштових або експрес-відправленнях, шляхом подання оператором поштового зв’язку або експрес-перевізником додаткового реєстру міжнародних поштових або експрес-відправлень у разі, якщо:

1) на товари не встановлено вивізне мито;

2) на товари не встановлено обмеження щодо їх вивезення за межі митної території України відповідно до статті 197 МКУ.

Відповідно до абзацу першого частини сьомої статті 236 МКУ реєстри (тимчасові та додаткові) міжнародних поштових та експрес-відправлень є документами, що замінюють митну декларацію. Натомість зазначені положення МКУ не містять норм про те, що реєстри (тимчасові та додаткові) міжнародних поштових та експрес-відправлень є митними деклараціями.

Пунктом 20 частини першої статті 4 МКУ визначено, що митна декларація – заява встановленої форми, в якій особою зазначено митний режим, у який вона бажає помістити товари, та до якої внесено відомості залежно від митних формальностей, встановлених МКУ для митних режимів.

Вимоги до оформлення і використання митних декларацій, на підставі яких декларуються товари, що переміщуються (пересилаються) через митний кордон України підприємствами та громадянами, а також порядок підтвердження таких відомостей, визначено Положенням про митні декларації, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 року № 450, зі змінами (далі – Положення № 450).

Згідно з пунктом 3 Положення № 450 митна декларація за формою єдиного адміністративного документа для декларування товарів, що переміщуються (пересилаються) через митний кордон України декларантами (крім громадян), заповнюється, зокрема, на:

товари, митна вартість яких перевищує суму, еквівалентну 150 євро;

товари незалежно від їх митної вартості за бажанням декларанта.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпункту «г» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з вивезення товарів за межі митної території України.

Підпунктом 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 ПКУ визначено, зокрема, що операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою. Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог МКУ.

Водночас згідно з підпунктом 196.1.16 пункту 196.1 статті 196 ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з вивезення за межі митної території України незалежно від обраного митного режиму товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро.

Під митною вартістю товарів, які переміщуються через митний кордон України, розуміється вартість товарів, що використовується для митних цілей, яка базується на ціні, що фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари (частина перша статті 49 МКУ).

Правила формування податкових зобов’язань та складання податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних
(далі – ЄРПН) визначено статтями 187 та 201 ПКУ.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ в разі експорту товарів є дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства (пункт 187.1 статті 187 ПКУ).

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а»–«л» пункту 201.1 статті 201 ПКУ.

У разі складання платником податку податкової накладної за операціями з вивезення товарів за межі митної території України, у податковій накладній зазначаються, зокрема, дата та номер митної декларації (підпункт «к» пункту 201.1 статті 201 ПКУ).

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307).

Згідно з пунктом 8 Порядку № 1307 на операції з вивезення товарів за межі митної території України складається податкова накладна. При складанні такої податкової накладної у верхній лівій частині накладної у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» робиться помітка «Х» та зазначається тип причини «07 – Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України».

Пунктом 12 Порядку № 1307 визначено, що у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України у графі «Отримувач (покупець)» зазначаються найменування (П. І. Б.) нерезидента та через кому – країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «300000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється. У верхній лівій частині такої податкової накладної у відповідному рядку графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» зазначаються дата та номер договору (контракту), відповідно до якого здійснюється операція з вивезення за межі митної території України товарів, та у разі здійснення таких операцій на підставі форвардного контракту у спеціальному полі робиться позначка «X».                 В окремому рядку зазначаються дата та номер відповідної митної декларації.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 (зі змінами) (далі – Порядок № 21).

Обсяги операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що оподатковуються за нульовою ставкою відповідно до вимог підпункту 195.1.1 пункту 195.1 та пункту 195.2 статті 195 ПКУ вказуються у рядку 2.1 податкової декларації з ПДВ (підпункт 3 пункту 3 розділу V Порядку № 21).

Обсяги операцій з постачання товарів/послуг, які не є об’єктом оподаткування, вказуються у рядку 5 податкової декларації з ПДВ. Для платників ПДВ, які заповнюють рядок 5 податкової декларації з ПДВ, обов’язковим є подання до неї додатка 4 (Д4) (підпункт 6 пункту 3 розділу V Порядку № 21).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1–4

З метою застосування нульової ставки ПДВ до операції з вивезення товарів за межі митної території України та складання податкової накладної за такою операцією платнику ПДВ необхідно належним чином (відповідно до вимог МКУ) оформити митну декларацію, що засвідчує факт перетинання митного кордону України.

Так, якщо при здійсненні операції з вивезення товарів (у тому числі товарів, сумарна митна вартість яких більша ніж 150 євро, але не перевищує 1000 євро) за межі митної території України, зокрема, що переміщуються (пересилаються) за межі митної території України у міжнародних поштових або експрес-відправленнях, документом, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, є оформлена відповідно до вимог митного законодавства митна декларація, то датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ є дата оформлення такої митної декларації, і, відповідно, не передбачено, що таким документом можуть бути реєстри (тимчасові та додаткові) міжнародних поштових та експрес-відправлень.

Отже, у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, у тому числі, сумарна митна вартість яких більша ніж 150 євро, але не перевищує 1000 євро, податкова накладна складається виключно на підставі митної декларації, оформленої відповідно до вимог митного законодавства, дата та номер якої зазначаються у відповідному рядку графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» такої податкової накладної.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).