Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.06.2026 р. № 3344/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністюb «» (далі – Товариство) від  № (вх. ДПС №  від) про надання індивідуальної податкової консультації, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє таке.

Відповідно до тексту звернення, Товариство здійснює діяльність у сфері громадського харчування та послуг.

Враховуючи викладене вище, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань (в контексті звернення):

1. Чи підлягає відображенню у фіскальному чеку реквізит «цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) або унікальний ідентифікатор електронної марки акцизного податку, або серійний номер електронної марки акцизного податку» (рядок 9), передбачений пунктом 2 розділу ІІ Положення № 13, у разі реалізації через РРО/ПРРО алкогольних напоїв, які відповідно до пункту 226.10 статті 226 Кодексу не підлягають маркуванню марками акцизного податку, але були виробленні або введені в обіг до 01.01.2022 р. та фактично містять паперові марки акцизного податку попереднього зразка?

2. Чи вважатиме контролюючий орган порушенням вимог Закону України № 265/95-ВР та Положення про форму та зміст розрахункових документів / електронних розрахункових документів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13 відсутність у фіскальному чеку реквізиту «цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку» у разі реалізації алкогольних напоїв, які відповідно до пункту 226.10 статті 226 Кодексу не підлягають маркуванню марками акцизного податку, але були вироблені або введені в обіг до 01.01.2022 року та фактично містять паперові марки акцизного податку попереднього зразка, та чи може така обставина бути підставою для застосування фінансових санкцій під час фактичних перевірок?

3. Якою є позиція контролюючого органу щодо порядку проведення розрахункових операцій через РРО/ПРРО та необхідності відображення у фіскальному чеку реквізиту, передбаченого пунктом 2 розділу ІІ Положення № 13, зокрема «цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку або унікальний ідентифікатор електронної марки акцизного податку, або серійний номер електронної марки акцизного податку» (рядок 9), передбачений пунктом 2 розділу ІІ Положення № 13, у разі реалізації через РРО/ПРРО алкогольних напоїв, які відповідно до пункту 226.10 статті 226 Кодексу не підлягають маркуванню марками акцизного податку, але були виробленні або введені в обіг до 01.01.2022р. та фактично містять паперові марки акцизного податку попереднього зразка, з урахуванням запровадження електронної системи обігу алкогольних напоїв та електронних марок акцизного податку?

Відповідь на питання 1

Основні засади державної політики щодо регулювання, зокрема роздрібної торгівлі алкогольними напоями, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначенні в Законі України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», що є спеціальним (далі – Закон № 3817).

Алкогольні напої, що виробляються в Україні, та алкогольні напої, що ввозяться на митну територію України, позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законом (частина шістнадцята статті 62 Закону № 3817).

Відповідно до частини вісімнадцятої статті 62 Закону № 3817 у разі зміни зразка марки акцизного податку вже закуплені марки попереднього зразка застосовуються у виробництві алкогольних напоїв до їх повного використання, а маркована такими марками алкогольна продукція перебуває в обігу до її повної реалізації в межах строку придатності для споживання.

При цьому алкогольні напої, вироблені в Україні або ввезені на митну територію України до набрання чинності змінами щодо маркування, внесеними законом, перебувають в обігу до їх повної реалізації в межах строку придатності для споживання (частина дев’ятнадцята статті 62 Закону № 3817).

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО / ПРРО) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлені в Законі України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265), що є спеціальним, та нормативно-правових актах, прийнятих на його виконання.

Пунктом 11 статті 3 Закону № 265 встановлено обов’язок СГ проводити розрахунки через РРО / ПРРО для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.

Форми та зміст розрахункових документів визначені у Положенні про форму та зміст розрахункових документів / електронних розрахункових документів, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13 (далі – Положення № 13) у вигляді уніфікованих таблиць, що містять окремі визначені поля, а зміст розрахункового документа передає інформацію, що повинна зазначатись платниками податків у встановлених формою вигляді і полі – які є окремими реквізитами розрахункового документа.

Пунктом 2 розділу ІІ Положення № 13 передбачено, що обов’язковими реквізитами фіскального касового чека є, зокрема, цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) на алкогольні напої або унікальний ідентифікатор електронної марки акцизного податку, або серійний номер електронної марки акцизного податку (зазначаються у випадках, передбачених законодавством) (рядок 9).

Таким чином, реалізація алкогольних напоїв маркованих марками акцизного податку попереднього зразка має здійснювати в межах строку їх придатності для споживання та повинна супроводжуватися обов’язковим застосуванням Товариством РРО / ПРРО з роздрукуванням та видачею (надсиланням) споживачам відповідних розрахункових документів, із зазначенням в них, зокрема цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серії та номеру), якою алкогольний напій був маркований виробником (імпортером) такого напою.

Відповідь на питання 2

У разі відсутності в документі хоча б одного з обов’язкових реквізитів, зокрема цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку, такий документ не прийматиметься як розрахунковий (пункт 3 розділу In  Положення № 13).

Невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, є порушенням вимог пункту 2 статті 3 Закону № 265, відповідальність за яке передбачена пунктом 1 статті 17 цього Закону.

У разі встановлення в ході перевірки факту, зокрема невидачі (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахунків, до СГ, які здійснюють розрахунки за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції.

Щодо питання 3

Порядок продажу алкогольних напоїв маркованих марками акцизного податку попереднього зразка Вам роз’яснено у відповіді на питання 1.

При цьому вимоги Закону № 3817 щодо функціонування Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, не будуть розповсюджуватися на такий продаж до 1 травня 2028 року.

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.